高級(jí)會(huì)計(jì)師考試強(qiáng)化提高講義：企業(yè)并購會(huì)計(jì)

企業(yè)并購會(huì)計(jì)

(適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則no.20---企業(yè)合并》)

(一)企業(yè)合并概述

1、企業(yè)合并

從會(huì)計(jì)的角度：企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事

項(xiàng)。

【解析】首先，企業(yè)合并導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體發(fā)生變化。會(huì)計(jì)主體的變化產(chǎn)生于“控制權(quán)”的變化。

【注意】如果A 持有B 公司80%的股份，A 隨后再次投資取得B 公司20%的股份時(shí)是否屬

于合并?A 追加投資沒有引起控制權(quán)的變化，故，A 公司取得子公司少數(shù)股權(quán)不屬于企業(yè)合

并。其次，合并對(duì)象必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。

企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)

算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但一般不構(gòu)成一個(gè)企業(yè)、不具有獨(dú)立的法人資格，如企業(yè)的

分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間、不具有獨(dú)立法人資格的分部等。

如果一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)

務(wù)，則該交易或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并。

(二) 同一控制下的企業(yè)合并

1、合并方：支付合并對(duì)價(jià)，并取得參與合并的其他企業(yè)控制權(quán)的一方。

2、確認(rèn)

(1)吸收合并：確認(rèn)被合并方原已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債。不確認(rèn)新的資產(chǎn)、負(fù)債。

(2)控股合并：確認(rèn)為對(duì)被合并方的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

3、計(jì)量

(1)合并中取得的凈資產(chǎn)

①吸收合并：被合并方原報(bào)表上資產(chǎn)、負(fù)債：按照“原賬面價(jià)值”計(jì)量。

②控股合并：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”初始成本=被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×持股%

(2)支付的合并對(duì)價(jià)=放棄資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益證券的賬面價(jià)值

上述(1)和(2)的差額計(jì)入資本公積--股本溢價(jià)，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖

減的，應(yīng)沖減留存收益。

(3)有關(guān)費(fèi)用(不區(qū)分統(tǒng)一控制和非同一控制合并，處理原則相同)

①合并直接費(fèi)用：為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)

生時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

企業(yè)專設(shè)的購并部門發(fā)生的日常管理費(fèi)用，如果該部門的設(shè)置并不是與某項(xiàng)企業(yè)合并直接相

關(guān)，而是企業(yè)的一個(gè)常設(shè)部門，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

②為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金：計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)

的初始計(jì)量金額，即，計(jì)入“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”。

③企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用：抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)

收入不足沖減的，沖減留存收益。

(三)非同一控制下的企業(yè)合并

1、購買方：合并中取得對(duì)一方或多方控制權(quán)的一方。

2、確定合并成本

(1)一次交易實(shí)現(xiàn)的合并(吸收合并、控股合并)

合并成本=購買方放棄的資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

(2)多次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并(控股合并)

在購買方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中：

初始投資成本=原持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值 新增投資成本

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中：

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=原股權(quán)于購買日的公允價(jià)值 購買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

原投資于購買日的公允價(jià)值-原投資于購買日的賬面價(jià)值=投資收益

3、確認(rèn)

(1)吸收合并

取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，符合確認(rèn)條件的予以確認(rèn)。但對(duì)于被購買方在企業(yè)

合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，購買方在對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并

中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮。

確認(rèn)的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

企業(yè)合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值>0 確認(rèn)為商譽(yù)

<0 重新復(fù)核后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

(2)控股合并：確認(rèn)為對(duì)被合并方的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

4、購買日的會(huì)計(jì)處理

5.吸收合并

借：被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)(購買日公允價(jià)值)

商譽(yù)(合并成本>被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分)

貸：被合并方各項(xiàng)負(fù)債(公允價(jià)值)

銀行存款(以現(xiàn)金支付的合并成本)

股本、資本公積—股本溢價(jià)(以權(quán)益證券為代價(jià)時(shí)權(quán)益證券的公允價(jià)值)

固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入(非現(xiàn)金資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的視同銷售，確認(rèn)損益)

營(yíng)業(yè)外收入(合并成本<被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分)....負(fù)商譽(yù)

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