高級(jí)會(huì)計(jì)師考試強(qiáng)化考點(diǎn)第八章第一節(jié)

第八章企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

[基本要求]

(一)掌握不同類型企業(yè)合并的判斷

(二)掌握各類企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

(三)掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷

(四)掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中有關(guān)業(yè)務(wù)的合并處理

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)企業(yè)合并

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制，在會(huì)計(jì)上將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

一、同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。

(一)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

合并方通常應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

2.合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。

3.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的人賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。

4對(duì)于同一控制下的控股合并，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。

(二)不同合并方式下同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法

1.同一控制下的控股合并

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量。

(2)合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的.合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表(一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表)。有關(guān)原則同樣適用于合并當(dāng)期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

2.同一控制下的吸收合并

(1)取得被投資方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定。

(2)合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的人賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理。

3.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理

同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益。但以發(fā)行債券或權(quán)益性證券進(jìn)行的企業(yè)合并中與發(fā)行債券或權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理除外。

二、非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外的其他企業(yè)合并。