發(fā)布時間: 2017年01月24日
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念與要求
單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定,通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。
各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。
(二)內(nèi)部控制
1.內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)
對企業(yè)而言,內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。對行政事業(yè)單位而言,內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo),通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序,對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。
企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括:合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括:合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整,有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,提高公共服務(wù)的效率和效果。
2.內(nèi)部控制的原則
企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制,均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外,企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。
3.內(nèi)部控制的責(zé)任人
對企業(yè)而言,董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。
對行政事業(yè)單位而言,單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系,并組織實施。
4.內(nèi)部控制的內(nèi)容
企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)包括下列要素:
(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風(fēng)險評估;(3)控制活動;(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督。
行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括:梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程,明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險,確定風(fēng)險點,選擇風(fēng)險應(yīng)對策略,在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。
5.內(nèi)部控制的控制方法
對企業(yè)而言,控制措施一般包括:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括:不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。
(三)內(nèi)部審計
1.內(nèi)部審計的概念與內(nèi)容內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇,主要包括:財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。
2.內(nèi)部審計的特點與作用
內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部,審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低,并且以建議性意見為主。
內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的重要作用有:(1)預(yù)防保護作用;(2)服務(wù)促進(jìn)作用;(3)評價鑒證作用。
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