發(fā)布時間： 2017年01月16日
第三章稅收法律制度
52.(1)稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權力，按照國家法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定的分配形式。稅收的作用如下：
①稅收是國家組織財政收入的主要形式。
②稅收是國家調控經(jīng)濟運行的重要手段。
③稅收具有維護國家政權的作用。
④稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。
(2)稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。
53.稅收的分類：
(1)按征稅對象的不同進行分類(這是稅收最常見的一種分類方法)：
①流轉稅類。如我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等都屬于流轉稅類。
②所得稅類。如企業(yè)所得稅、個人所得稅等。
③財產稅類。如我國現(xiàn)行的房產稅、城市房地產稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅等。
④行為稅類。如印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、契稅、耕地占用稅等。
⑤資源稅類。如現(xiàn)行資源稅。
(2)按征收管理的分工體系進行分類：
①工商稅類。該類稅收是我國現(xiàn)行稅制的主體部分，由稅務機關負責征收管理。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等。
②關稅類。該類稅收由海關負責征收管理。如進出口關稅、由海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。
(3)按照稅收的征收權限和收入支配權限進行分類：
①中央稅。如關稅，海關代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅等。
②地方稅。如營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產稅、契稅、土地增值稅等。
③中央地方共享稅。如增值稅、所得稅、資源稅、對證券(股票)交易征收的印花稅等。
(4)按照計稅標準的不同進行分類：
①從價稅。如增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等。
②從量稅。如資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
③復合稅。如卷煙、白酒。
54.稅法及構成要素：
(1)稅法的分類：
①按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
②按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。
③按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(2)稅法的構成要素：
稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。
稅收實體法的構成要素，一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任等。其中，納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的最基本的要素。
55.增值稅：
(1)增值稅概述：
增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。
(2)增值稅一般納稅人：
在中國境內銷售貨物(銷售不動產除外)或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。
下列納稅人不屬于一般納稅人：年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè);除個體經(jīng)營者以外的其他個人;非企業(yè)性單位;不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
(3)增值稅稅率：
增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用稅率外，基本稅率一律為17%。
(4)增值稅應納稅額：
一般納稅人當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額
當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率
銷售額=全部價款 價外費用
(5)納稅義務發(fā)生的時間：
①銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
②進口貨物，為報關進口的當天。
③增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
56.營業(yè)稅：
(1)營業(yè)稅概述：
在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。加工和修理修配勞務屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。
(2)營業(yè)稅的稅目和稅率：
①稅目。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。
“營改增”試點：2013年8月1日，交通運輸業(yè)(鐵路運輸業(yè)除外)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。
2014年1月1日，交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。
②稅率。建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產的稅率為5%;娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。
營業(yè)稅的計算公式為：
營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率
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