高級會計師考試輔導(dǎo)精華：第三章第四講

【考點】預(yù)算的分析方法

1.差異分析2.對比分析3.對標(biāo)分析4.結(jié)構(gòu)分析5.趨勢分析6.因素分析7.排名分析8.多維分析

【考點】預(yù)算的控制

主要掌握費用預(yù)算控制與現(xiàn)金預(yù)算控制

【重點費用控制】要做好費用預(yù)算的控制工作，首先必須認(rèn)識到：預(yù)算費用≠必須投入的資源。即使是預(yù)算內(nèi)的費用，還需要經(jīng)過相關(guān)的審批流程。相關(guān)部門對重大的銷售費用、管理費用支出要進(jìn)行事前簽報。在審批過程中，審批人可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況(包括本月預(yù)算、本月已執(zhí)行預(yù)算以及本年預(yù)算、本年已執(zhí)行預(yù)算等)及借款單中注明的業(yè)務(wù)信息，判斷借款金額是否合理，支出理由是否充分。

費用預(yù)算控制的要點包括：

(l)完善各種費用標(biāo)準(zhǔn)，如車補(bǔ)、辦公費用、勞保用品、通信費等標(biāo)準(zhǔn)或定額，作為費用控制的依據(jù)。

(2)一些企業(yè)將銷售費用劃分為固定費用和變動費用兩類，固定性的銷售費用，只需要按照項目反映全年的預(yù)計費用水平;而對于隨著銷售業(yè)務(wù)量成正比例變動的銷售費用，需要反映各項目單位業(yè)務(wù)量的費用分配額，并根據(jù)費用發(fā)生額與業(yè)務(wù)量的內(nèi)在比例關(guān)系分別測算不同業(yè)務(wù)量的銷售費用預(yù)算。

(3)嚴(yán)格控制投入產(chǎn)出比。對于活動費用、市場廣告費、調(diào)研費、區(qū)域管理等在審批時，不能單純看其費用的多少，也不能完全根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少，而是要將其和費用投入在過去和未來所產(chǎn)生的效益結(jié)合起來考察，企業(yè)可以根據(jù)以往經(jīng)驗或相關(guān)規(guī)定，在預(yù)算系統(tǒng)中設(shè)定控制公式，對費用和收入等相關(guān)的項目進(jìn)行關(guān)聯(lián)控制。

現(xiàn)金預(yù)算控制的目標(biāo)有三個：(l)控制現(xiàn)金的安全風(fēng)險，保證貨幣資金的安全，不被挪用、貪污;(2)控制好現(xiàn)金的短缺風(fēng)險，保證資金及時供應(yīng)，避免企業(yè)在資金流動性方面出現(xiàn)向題;(3)提高資金的使用效率與效果。

現(xiàn)金安全風(fēng)險的管理策略重在防范，通過建立良好的內(nèi)控環(huán)境、健全資金管理的內(nèi)控機(jī)制來堵住各種安全漏洞，企業(yè)在現(xiàn)金預(yù)算控制中要注意以下幾點：

(l)建立健全授權(quán)審批制度，按照規(guī)定的權(quán)限和制度辦理資金收付業(yè)務(wù)。特別是在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人“一支筆”的情況下，更加需要強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)的完善、授權(quán)的規(guī)范，以及資金收付內(nèi)控制度的嚴(yán)格執(zhí)行。

(2)貫徹內(nèi)部牽制原則，確保不兼容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，加強(qiáng)員工職業(yè)道德和安全意識教育。比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，出納不得兼任稽核等。

(3)加強(qiáng)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強(qiáng)弱同樣影響資金內(nèi)部控制的效果。

對于現(xiàn)金短缺風(fēng)險的控制，我們認(rèn)為，企業(yè)可以從以下幾個方面著手來應(yīng)對貨幣資金的短缺風(fēng)險：

(l)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)和負(fù)債在期限上匹配(“長錢長用，短錢短用”),避免因資金占用與資金供應(yīng)期限上的搭配不當(dāng)而造成資金短缺的風(fēng)險。合理確定資產(chǎn)負(fù)債率，對一些生產(chǎn)經(jīng)營好、產(chǎn)品適銷對路、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快的企業(yè)，負(fù)債比率可以適當(dāng)高些;對于經(jīng)營不理想、產(chǎn)銷不暢、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)緩慢的企業(yè).負(fù)債比率應(yīng)適當(dāng)?shù)托?，注意?jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險搭配。

(2)加強(qiáng)經(jīng)營性營運資本的管理。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等，是不帶息的，屬于“自動生成的資金”，企業(yè)應(yīng)該管好用好，并與銀行的短期借款相協(xié)調(diào)，使季節(jié)性、周期性流動資產(chǎn)增長所需的資金能夠及時足額地籌集。

(3)拓展融資集道，靈活運用各種融資工具。隨著我國金融市場特別是資本市場的發(fā)展，企業(yè)融資渠道不斷拓寬，不僅可以向銀行借款.還可以發(fā)行短期融資券、中期票據(jù)、企業(yè)債(公司債)，可轉(zhuǎn)債等，上市公司還有增發(fā)、配股等再融資方式。對于廣大的中小企業(yè)除一般的銀行借款外，還可以采用“供應(yīng)鏈融資”，以及地方政府支持的“中小企業(yè)集合債融資”等。

(4)保持財務(wù)彈性。企業(yè)不能一味追求資金使用效率而忽視了現(xiàn)金的流動性和經(jīng)營的安全性。即使在經(jīng)營狀況較好、融資比較便利時，也應(yīng)適當(dāng)控制負(fù)債比率.保留融資能力，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營過程中臨時性、突發(fā)性事件引起的資金需要。

企業(yè)在采取上述手段管理好現(xiàn)金安全風(fēng)險和現(xiàn)金短缺風(fēng)險的同時，還需要不斷提高現(xiàn)金的使用效率，降低企業(yè)的財務(wù)費用，促進(jìn)企業(yè)利潤目標(biāo)的實現(xiàn)。

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