高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)精華：第四章第一講

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第四章 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

本章重點(diǎn)：(1)掌握各類責(zé)任中心的類型及其認(rèn)定;(2)掌握責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo);(3)掌握平衡計(jì)分卡的應(yīng)用;(4)掌握對(duì)標(biāo)管理與持續(xù)改進(jìn)。

一、責(zé)任中心的類型及其認(rèn)定

按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本(費(fèi)用)中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

(一)成本中心

1.含義

成本中心，是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對(duì)這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。

2.可控成本符合的條件

成本中心只能對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)。一般來(lái)講，可控成本應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件：

(1)責(zé)任中心能夠通過(guò)一定的方式了解將要發(fā)生的成本;

(2)責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量;

(3)責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。

凡是不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。

3.成本中心的類型

成本中心包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩類。標(biāo)準(zhǔn)成本中心，是指所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)穩(wěn)定而明確、并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的成本中心。費(fèi)用中心，是指那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的內(nèi)部單位。費(fèi)用中心的控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。

4.設(shè)定成本中心責(zé)任時(shí)，需要關(guān)注的問(wèn)題

(1)成本轉(zhuǎn)嫁。根據(jù)可控性原則，對(duì)成本中心經(jīng)理人進(jìn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，只針對(duì)其可控成本。但過(guò)于強(qiáng)調(diào)可控性及成本責(zé)任，成本中心經(jīng)理人極可能將其部門成本向其他部門、企業(yè)總部等進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，其結(jié)果導(dǎo)致該成本中心的成本下降了，但其他部門、總部等的成本卻可能大幅上升。

(2)過(guò)分關(guān)注短期目標(biāo)。在對(duì)成本中心經(jīng)理人進(jìn)行成本目標(biāo)認(rèn)定、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，如果過(guò)于關(guān)注財(cái)務(wù)成本指標(biāo)(如降低產(chǎn)品的單位成本等)，則有可能使企業(yè)忽略長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。如制造部門過(guò)于強(qiáng)調(diào)成本節(jié)約，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，從而失去其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。

(3)預(yù)算寬余。預(yù)算寬余是業(yè)績(jī)的預(yù)算值與期望值間的差異。從預(yù)算編制行為看，成本中心等責(zé)任單位在編制預(yù)算時(shí)，都或多或少地留有一定余地，以應(yīng)付未來(lái)可能發(fā)生的不利事項(xiàng)。但數(shù)額過(guò)大的預(yù)算寬余則通常另有企圖。

(二)收入中心

1.含義

收入中心只對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售收入負(fù)責(zé)。在企業(yè)實(shí)踐中，銷售部門可以被認(rèn)定為收入中心，原因在于該部門全權(quán)負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)收入的產(chǎn)生過(guò)程(包括銷售、收入實(shí)現(xiàn)甚至貸款回收等)。

2.收入中心的評(píng)價(jià)

一旦將銷售部門認(rèn)定為收入中心，則收入中心經(jīng)理人就應(yīng)當(dāng)對(duì)收入差異(實(shí)際收入與目標(biāo)收入的比較)負(fù)責(zé)。在多數(shù)情況下，銷售部門對(duì)產(chǎn)品并沒(méi)有最終定價(jià)權(quán)，或者價(jià)格超出部門經(jīng)理人所控制的范圍，在這種情形下，對(duì)收入中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，只能用“銷售數(shù)量”差異來(lái)替代，以體現(xiàn)可控性原則及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正性。

(三)利潤(rùn)中心

1.含義

利潤(rùn)中心，是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。由于利潤(rùn)中心經(jīng)理人既要對(duì)收入負(fù)責(zé)，又要對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)，因此，他(她)將被賦予較大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，包括對(duì)“生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配、產(chǎn)品如何定價(jià)、如何制定銷售政策”等短期經(jīng)營(yíng)決策所涉及的決策權(quán)。多數(shù)情況下，子公司、分部等戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位都可被認(rèn)定為利潤(rùn)中心。

2.類型

根據(jù)收入、利潤(rùn)的形成方式不同、利潤(rùn)中心往往又可進(jìn)一步區(qū)分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心：(1)自然利潤(rùn)中心。自然利潤(rùn)中心直接面對(duì)市場(chǎng)，向市場(chǎng)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)并最終取得利潤(rùn)。自然利潤(rùn)中心的典型形式有事業(yè)部、子公司、分公司、分廠等。(2)人為利潤(rùn)中心?！叭藶椤崩麧?rùn)中心一般不直接對(duì)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈及業(yè)務(wù)流程等，按照內(nèi)部設(shè)定的“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心提供產(chǎn)品或服務(wù)，并取得“內(nèi)部利潤(rùn)”或“結(jié)算利潤(rùn)”。

在共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o(wú)需共同分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤(rùn)中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本;在共同成本易于合理分?jǐn)偦蛘卟淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，自然利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本。

3.設(shè)定利潤(rùn)中心的責(zé)任時(shí)，需要關(guān)注的問(wèn)題

(1)使利潤(rùn)中心經(jīng)理人與企業(yè)高層經(jīng)理人在實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體盈利能力這一目標(biāo)上達(dá)成共識(shí)，即“目標(biāo)一致性”。

(2)將市場(chǎng)營(yíng)銷、產(chǎn)品生產(chǎn)、職能服務(wù)等聯(lián)成一體，并歸利潤(rùn)中心經(jīng)理人所控制，從而有利于提高利潤(rùn)中心的內(nèi)部協(xié)調(diào)能力，增強(qiáng)組織的市場(chǎng)應(yīng)對(duì)能力和活力。

(3)通過(guò)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與合理激勵(lì)，調(diào)動(dòng)利潤(rùn)中心經(jīng)理人的市場(chǎng)開(kāi)拓能力(如從現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)中挖掘出新的市場(chǎng)、新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn))、組織創(chuàng)新能力(如大力從事市場(chǎng)調(diào)研和新產(chǎn)品研發(fā)，從而保持組織的可持續(xù)增長(zhǎng))等。

(四)投資中心

1.含義

投資中心，是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。

2.特點(diǎn)

投資中心是最高層次的責(zé)任單位，是需要對(duì)其投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，適用于對(duì)資產(chǎn)具有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)責(zé)任單位。投資中心經(jīng)理人既要對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)(因此，它們屬于當(dāng)然的利潤(rùn)中心)，又要對(duì)資本支出決策、利潤(rùn)/投資間的比率關(guān)系(投資效果)等負(fù)責(zé)。

3.投資中心與利潤(rùn)中心的差別

投資中心與利潤(rùn)中心的最大差別在于：

(1)投資決策權(quán)。利潤(rùn)中心經(jīng)理人不擁有投資決策權(quán)，只對(duì)投資后形成的資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效率負(fù)責(zé)，而投資中心經(jīng)理人則擁有投資決策權(quán)。

(2)評(píng)價(jià)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)。利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)只限于“可控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)”所創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不涉及投資決策及其后果，而投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則側(cè)重于投資決策與投資效果。

從組織形式上看，投資中心通常都是獨(dú)立的法人。大型企業(yè)集團(tuán)具有投資決策權(quán)的事業(yè)部、子公司、分公司等，只要被賦予經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、投資決策權(quán)，都可能成為投資中心。

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