發(fā)布時間： 2016年12月29日

會計從業(yè)資格證考試《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)講義個人所得稅

第三章第二節(jié)個人所得稅

(一)個人所得稅的概念

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

(二)個人所得稅的納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅義務(wù)人，以住所和居住時間為標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

1.居民納稅義務(wù)人

居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。

2.非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個人所得稅。

(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

1.個人所得稅的應(yīng)稅項目

現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項目：(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得; (4)勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得;6)特許權(quán)使用費所得;7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

2.個人所得稅稅率

(1)工資、薪金所得，適用3%、45%。超額累進(jìn)稅率。

(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%、35%。超額累進(jìn)稅率。

3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%。并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。

4.勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

(四)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(收入總額-成本、費用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元。