2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題五

案例分析題

甲集團(tuán)公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從2009年7月1日起執(zhí)行財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年3月中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況：

（1）集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部控制十分重視，制定了集團(tuán)公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，要求通過實(shí)施內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當(dāng)利益的現(xiàn)象；絕對(duì)保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，不能有意提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和其他會(huì)計(jì)信息使用者；努力提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，以最小的投入達(dá)到最大的產(chǎn)出效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同步增長(zhǎng)；最終保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）要做好內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮五個(gè)基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎(chǔ)性的作用。為此，甲集團(tuán)公司本部按照公司法的要求設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市公司還設(shè)置了獨(dú)立董事；為了更快捷地反饋內(nèi)部控制信息，在財(cái)務(wù)部中設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理親自兼任委員會(huì)主任；在制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過程中，為了將內(nèi)部控制措施落實(shí)各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員參與了制度的制訂、評(píng)價(jià)。

甲集團(tuán)公司在人力資源政策上，要求招聘員工時(shí)嚴(yán)格把關(guān)，使每個(gè)崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。為了突出重點(diǎn)，對(duì)專業(yè)技術(shù)骨干進(jìn)行強(qiáng)化脫產(chǎn)培訓(xùn)，對(duì)一般員工主要是在工作中學(xué)習(xí)，沒必要參加脫產(chǎn)培訓(xùn)班。為了高效率的工作，嚴(yán)格禁止輪崗，使員工對(duì)本崗位熟練程度越來越高。

（3）A公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司，主要從事化工機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。非常注重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。比如，為了將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低程度，A公司規(guī)定對(duì)所有的客戶一律實(shí)行現(xiàn)款交易，不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務(wù)也不要冒壞賬的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于開發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因?yàn)樽孕虚_發(fā)新產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)太大，原則上不要自行開發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進(jìn)產(chǎn)品的策略，關(guān)注國(guó)內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，被實(shí)踐證明有生命力的，就引進(jìn)生產(chǎn)。

為了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除經(jīng)營(yíng)中形成應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等負(fù)債外，原則上不進(jìn)行外部融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格規(guī)定不能為其他任何單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保，避免不必要的損失。

（4）B公司為甲企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)非全資控股子公司，主要從事運(yùn)輸勞務(wù)。在運(yùn)輸勞務(wù)的收費(fèi)上，為了提高運(yùn)營(yíng)效率，要求貨運(yùn)司機(jī)在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)，隨身攜帶運(yùn)輸發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開票，次日上午出車前將已經(jīng)收到的營(yíng)業(yè)款繳回財(cái)務(wù)部。

為了及時(shí)溝通運(yùn)營(yíng)中存在的問題，內(nèi)部審計(jì)部門在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問題后，應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的問題與該部門經(jīng)理進(jìn)行溝通，以便及時(shí)解決，不要直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)報(bào)告。

要求：

從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

1.甲集團(tuán)公司將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為絕對(duì)保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全的目標(biāo)定位不當(dāng)。

理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業(yè)很難絕對(duì)保證實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

2.甲企業(yè)集團(tuán)本部在內(nèi)部環(huán)境控制中存在不當(dāng)之處：

（1）在財(cái)務(wù)部中設(shè)置審計(jì)委員會(huì)并由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主任不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)；審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)保持獨(dú)立性，不能由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員參與制訂企業(yè)各項(xiàng)管理制度不當(dāng)。理由：根據(jù)職責(zé)分工，內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，不參與企業(yè)管理制度的制訂，不能既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員。

（3）一般員工不參加脫產(chǎn)培訓(xùn)不當(dāng)。理由：提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個(gè)員工都有權(quán)利、有必要參加各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括脫產(chǎn)培訓(xùn)。

（4）嚴(yán)格禁止輪崗不當(dāng)。理由：對(duì)關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內(nèi)部控制措施，通過強(qiáng)制休假和內(nèi)部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的****，發(fā)現(xiàn)存在的問題。

3.A公司在風(fēng)險(xiǎn)控制中存在不當(dāng)之處：

（1）在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制中，對(duì)客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)不同客戶壞賬風(fēng)險(xiǎn)的大小，分別采用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。

（2）原則上不開發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進(jìn)的做法不當(dāng)。理由：新產(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力之所在。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和資金實(shí)力，將自行開發(fā)與引進(jìn)相結(jié)合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。

（3）在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上，原則上不進(jìn)行外部融資的做法不當(dāng)。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個(gè)重要來源，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)外部籌資的風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用外部融資與自有資金相結(jié)合，充分利用財(cái)務(wù)杠桿，保證企業(yè)資金的需要。

4.B公司在控制措施上存在不當(dāng)之處：

（1）貨運(yùn)司機(jī)在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)收取運(yùn)輸費(fèi)不當(dāng)。理由：不相容職務(wù)應(yīng)該相分離，執(zhí)行運(yùn)輸勞務(wù)與收取勞務(wù)價(jià)款屬于不相容職務(wù)，貨運(yùn)司機(jī)不能直接收款。

（2）內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問題不能向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)報(bào)告，而應(yīng)該向部門經(jīng)理報(bào)告不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

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