2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題一

案例分析題

強(qiáng)保股份集團(tuán)有限公司（以下稱為“強(qiáng)保公司”）為上市公司，自2010年以來(lái)發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：

（1）強(qiáng)保公司2010年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。強(qiáng)保公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為848萬(wàn)元，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬(wàn)元（100×0.16）。2010年12月31日，該股票的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，強(qiáng)保公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，其金額為52萬(wàn)元。2011年，鑒于市場(chǎng)行情大幅下跌，強(qiáng)保公司將該股票重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）2011年1月1日，強(qiáng)保公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%.強(qiáng)保公司將該債券作為持有至到期投資核算。

強(qiáng)保公司購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為2088.98萬(wàn)元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬(wàn)元，計(jì)入了投資收益。

（3）強(qiáng)保公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門(mén)用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%.債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)用。強(qiáng)保公司發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為10662.10萬(wàn)元，2011年末計(jì)算的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用為1000萬(wàn)元。

（4）強(qiáng)保公司2010年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬(wàn)股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。強(qiáng)保公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬(wàn)元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬(wàn)元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬(wàn)元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（5）強(qiáng)保公司于2010年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A上市公司股票500萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格5000萬(wàn)元，另外支付傭金、稅金共計(jì)10萬(wàn)元，擁有A公司5%的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。強(qiáng)保公司擬長(zhǎng)期持有該股票，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬(wàn)元，將交易費(fèi)用10萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。

要求：分析、判斷并指出強(qiáng)保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。

【正確答案】

（1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確之處：①將交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應(yīng)將購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。②將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確。理由：應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。③將交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某類(lèi)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為844萬(wàn)元，將交易費(fèi)用4萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬(wàn)元。2010年末應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)56萬(wàn)元（900-844）計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）事項(xiàng)（2）中，持有至到期投資的入賬價(jià)值正確。理由：持有至到期投資入賬價(jià)值=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款2078.98萬(wàn)元 相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元=2088.98萬(wàn)元。2011年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=2088.98×4%×1=83.56（萬(wàn)元）。

（3）事項(xiàng)（3）中，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。2011年末確認(rèn)的應(yīng)付利息正確。理由：應(yīng)付利息按照面值和票面利率計(jì)算。2011年末確認(rèn)的利息費(fèi)用不正確。理由：利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97（萬(wàn)元）。

（4）事項(xiàng)（4）中，確認(rèn)的股本10000萬(wàn)元正確；確認(rèn)資本公積2000萬(wàn)元、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用240萬(wàn)元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷(xiāo)自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。正確的處理是：確認(rèn)股本10000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積1760萬(wàn)元（2000-240）。

（5）事項(xiàng)（5）中，將該股票投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。初始的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益不正確，而是計(jì)入初始投資成本。正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5010萬(wàn)元。

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