發(fā)布時間： 2016年11月25日

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的會計與稅務(wù)處理

一、商業(yè)折扣的會計與稅務(wù)處理

1．商業(yè)折扣會計處理的有關(guān)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

在銷售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入，以全部銷售凈額借記應收賬款或銀行存款，以應收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

2．商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[20081875號)規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬千商業(yè)折扣、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況?！秶叶悇?wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函[19971472號)規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1993]第154號)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按《增值稅暫行條例實施細則》“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”的規(guī)定，計算繳納增值稅，同時計入應納稅所得額。

3．案例解析商業(yè)折扣會計、稅務(wù)處理

例1：A公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運雜費5000元。

在銷售時有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應作如下會計分錄：

借：應收賬款 110300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 15300

銀行存款 5000

收到貨款時：

借：銀行存款　　110300

貸：應收賬款 110300

例2：B企業(yè)系增值稅一般納稅人。(下同)，主營汽、柴油銷售。為了拓展市場，擴大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對一次性購柴油1噸者，折扣1％；購5噸，折扣3％，正常銷售價格為5000元／噸?，F(xiàn)有C企業(yè)用銀行轉(zhuǎn)賬支票前來購柴油5噸。(柴油的增值稅率為17％)

(1)計算銷售額、折扣額、銷項稅額及價稅合計，用折扣后的銷售額計算增值稅。

銷售額為5×5000×97％=24250元

折扣額為5×5000×3％=750元

銷項稅額為24250×17％=4122．50元

價稅合計為24250 412250=28372．50元

(2)填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“％”表示。

(3)會計分錄：

借：銀行存款 28372．50

貸：主營業(yè)務(wù)收入 24250．00

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4122．50

4．公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技巧

許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定應給予該代理商享受的銷售折扣率，如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0．2元的折扣；午銷售啤酒在100～500萬瓶的，每瓶享受0．22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0．25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結(jié)算應給代理商的折扣總金額，單獨開具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開具后，許多企業(yè)的財務(wù)部門又感覺不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關(guān)規(guī)定，可還是沖減了銷售收入。當然，在稅務(wù)部門來稽查時，不僅要補稅還要罰款。

為了解決以上問題給企業(yè)帶來的損失，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率(0．2元／瓶)或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實際銷售量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售發(fā)票上都預扣一個折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入”。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然，預估折扣率測算得越準確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越小。如果擔心有的經(jīng)銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預收一定量押金等辦法來加以預防。這樣，企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷售收入，再不用怕稅務(wù)局補稅、罰款了!

案例：某生產(chǎn)企業(yè)，國內(nèi)銷售采用區(qū)域代理制，公司想要對區(qū)域銷售成績好的經(jīng)銷商采取折扣獎勵辦法。公司銷售政策規(guī)定：對經(jīng)銷商年購貨額達到50萬元以上的，折扣獎勵3％，對于年購貨額沒有達到50萬元的不給予折扣獎勵。

分析：

一是折扣集中另開發(fā)票。由于該公司對于銷售規(guī)模沒有達到50萬元以上，不給予任何折扣獎勵，只有在銷軎規(guī)模達到50萬元以上時才一次性給予折扣獎勵。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，一次性折扣獎勵1．5萬元，需要交納的稅金如下：

增值稅=15000×17％=2550元

城建稅、教育費附加=2550×11％=280．5元

企業(yè)所得稅=(15000-280．5)×25％=3679．88元

合計=2550 280．5 3679．88=6510．38元

二是將折扣分攤到每批銷售額中。如果該公司提前開票折扣，經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，不但會減少公司的收入，而且還減少現(xiàn)金流入，增加資金壓力，這種方式顯然是不可取的。

三是將折扣作為預收款處理。假設(shè)將折扣額作為預收款處理，同時在合同上明確規(guī)定，區(qū)域經(jīng)銷商沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，將預收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入；達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，將其轉(zhuǎn)為購貨款處理。該做法，不僅符合稅法規(guī)定，而且實質(zhì)上也沒有對購銷雙方的利益形成損害。

將折扣作為預收款的會計處理：

(1)平時銷售給經(jīng)銷商時

假設(shè)不含稅銷售額10萬元，3％的折扣為O-3萬元，開具發(fā)票時，按10萬元開票，同時開具折扣O．3萬元，實際收款11．7萬元(含稅價)，將9．7萬元作為銷售收入入賬，銷項稅金16490元，另3510元作為預收款記賬反映。

借：銀行存款 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 97000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 16490

預收賬款 3510

(2)對經(jīng)銷商折扣獎勵時

假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達到50萬元以上，依照合同規(guī)定以貨物兌現(xiàn)折扣獎勵時，將預收款17550(50萬×3％×1 17％)轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。

借：預收賬款 17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額) 2550

(3)將預收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入

假設(shè)經(jīng)銷商難以打開市場銷售渠道，只購買了300萬元，沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模而不再經(jīng)銷時，根據(jù)合同規(guī)定不得銷售折扣獎勵，則需將預收賬款105300(300萬×3％×117％)轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入處理。

借：預收賬款 105300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額) 15300

二、現(xiàn)金折扣的會計與稅務(wù)處理

1．現(xiàn)金折扣的概念

現(xiàn)金折扣(又稱為銷售折扣)是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務(wù)人達成，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時間越短(越早)，折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當于收回債權(quán)而支付的利息。

2．現(xiàn)金折扣的會計、稅務(wù)處理技巧

《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計人當期損益。會計準則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計入財務(wù)費用時依據(jù)何種憑據(jù)，簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費用結(jié)算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財務(wù)費用的依據(jù)，而銷售方則作為計入財務(wù)費用的依據(jù)，但雙方的會計處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同(復印件)。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函【2008】875號)規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

但需要注意的是：

(1)在交易日，應收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，會計上對此通常有兩種處理方法：一是總價法，二是凈價法。總價法是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財務(wù)費用。我國會計制度規(guī)定實務(wù)中必須采用總價法，而稅法的規(guī)定是與采用總價法核算現(xiàn)金折扣保持一致的，因此兩者之間不需要進行納稅調(diào)整。凈價法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款和銷售收入的入賬價值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為其他收入或直接沖減財務(wù)費用。

(2)對于增值稅來說，如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之時，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開紅字發(fā)票，不論其在財務(wù)制度上如何處理，均不得從銷售額中減除。如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，按國稅發(fā)[2006]156號文件，從2007年1月1日起，由購貨方主管稅務(wù)機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，購貨方作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開具紅字專用發(fā)票，作銷項負數(shù)處理。

3．現(xiàn)金折扣會計、稅務(wù)處理例題分析

甲公司向乙商場銷售電視機200臺，不含稅單價2000元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4／10，2／20，N／30?，F(xiàn)金折扣不含增值稅

當銷售實現(xiàn)時，會計處理為：

借：應收賬款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68000

如果買方10天內(nèi)付款，享受4％的折扣——16000元，會計處理為：

借：銀行存款452000

財務(wù)費用 16000

貸：應收賬款468000

如果買方20天內(nèi)付款，享受2％的折扣——8000元，會計處理為：

借：銀行存款460000