2017年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心案例五

A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型茶幾無論是款式還是質(zhì)量等都很受市場(chǎng)歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為800元/件，而變動(dòng)成本為400元/件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本800000元，且公司要求其預(yù)期新增營業(yè)利潤至少為640000元。

據(jù)測(cè)算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是4000件。公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)40件。為此，公司預(yù)計(jì)4000件的產(chǎn)能將需要分100批次來組織。同時(shí)，經(jīng)過作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的800000元固定成本中，有近360000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。

要求：（1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，假定公司產(chǎn)量與銷量相等，計(jì)算達(dá)到公司營業(yè)利潤預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量；

（2）重新測(cè)算新產(chǎn)品的本量利分析；

（3）假定每批產(chǎn)量分別為30件、50件，計(jì)算保利產(chǎn)銷量。

【答案】

（1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，假定公司產(chǎn)量與銷量相等，則達(dá)到公司營業(yè)利潤預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量

Q=（800000 640000）/（800－400）=3600（件）

據(jù)測(cè)算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是4000件。這就表明， 在這一情況下，公司的營業(yè)利潤不僅能達(dá)到600000元的預(yù)期目標(biāo)，而且還要高出很多，其金額為： 4000×（800－400）－800000=800000（元）

（2）重新測(cè)算：

①新產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本保持不變，即400元/件。

②新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動(dòng)成本為360000元/100批＝3600元/批，在這種情況下，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L期變動(dòng)成本為3600元/40件＝90元/件。

③新產(chǎn)品的固定成本減少到440000元（800000－360000）。

因此，其本利量模型下保利產(chǎn)量即為

Q=（440000 640000）/（800－400－90）＝3484（件）

假定新產(chǎn)品的每批產(chǎn)量不變，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)所確定的結(jié)果將低于傳統(tǒng)模型上的測(cè)算結(jié)果（3484<3600）。在這種情況下，企業(yè)每年預(yù)計(jì)的生產(chǎn)批次為：3484/40=87（批），且總批量成本實(shí)際發(fā)生額為87批×3600元/批=313200（元），企業(yè)可以降低其總批次成本。

（3）若公司新產(chǎn)品只能按更小的批量來生產(chǎn)（每批次只生產(chǎn)30件），此時(shí)每件產(chǎn)品的批次成本即為3600/30＝120（元），則其本利量模型的保利產(chǎn)銷量將改變?yōu)椋篞＝（440000 ＋640 000）/（800 －400 －120）＝3857（件）

可見，批次增加相應(yīng)增加了總批次成本（與批次級(jí)作業(yè)相關(guān)的長期變動(dòng)成本，并抬高了保利產(chǎn)銷量，從而有可能改變?cè)瓉淼漠a(chǎn)品生產(chǎn)決策。

若公司新產(chǎn)品只能按較大的批量來生產(chǎn)（每批次只生產(chǎn)50件），此時(shí)每件產(chǎn)品的批次成本即為3600/50＝72（元），則其本利量模型的保利產(chǎn)銷量將改變?yōu)椋篞＝（440000 ＋640 000）/（800 －400 －72）＝3293（件）

可見，批次增加相應(yīng)增加了總批次成本（與批次級(jí)作業(yè)相關(guān)的長期變動(dòng)成本，并降低了保利產(chǎn)銷量，從而有可能改變?cè)瓉淼漠a(chǎn)品生產(chǎn)決策。

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