2017年《高級會計實務(wù)》核心案例九

某市環(huán)保局為市政府組成部門，屬于行政單位，下轄9個直屬事業(yè)單位。根據(jù)市財政局要求，市級行政事業(yè)單位應(yīng)參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理以及相關(guān)的會計準則、內(nèi)部控制規(guī)范。

1.2013年3月，為了貫徹執(zhí)行落實財政部于2012年發(fā)布、將于2014年實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，市環(huán)保局召開了各部門負責(zé)人參加的辦公會議，下面是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的發(fā)言:

局長:我說兩點:一是財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，對我們局搞好下一步工作有重大意義，應(yīng)該確定為今年的中心工作，通過狠抓內(nèi)部控制，保證我局工作合法合規(guī)。二是擬成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由財務(wù)處長擔(dān)任組長，全面負責(zé)我局內(nèi)部控制的建設(shè)與評價，把內(nèi)部控制工作落到實處。

財務(wù)處長:只要局長重視，我局的內(nèi)部控制就一定能做好。我提兩點建議:一是在貫徹落實內(nèi)部控制時，一定要堅持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五個原則，才能取得好的效果。二是為了確保財務(wù)各項支出不出疏漏，單位的一切開支實行局長一文筆審批，嚴把資金支出關(guān)。

人事處長:我將全力支持財務(wù)處長做好人事部門的內(nèi)部控制工作。我有三點想法:一是把好人員入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)高、專業(yè)能力強作為選拔員工的重要標準。二是關(guān)鍵崗位員工要定期輪崗。三是加強文化建設(shè)，積極營造遵紀守法、愛崗敬業(yè)的文化氛圍。

2.財政部于2012年發(fā)布了修訂后的《事業(yè)單位會計制度》，并于2013年1月1日起施行。為了檢查其落實情況，2013年6月環(huán)保局內(nèi)部審計室對下屬甲事業(yè)單位會計處理進行了檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況:

(1)甲單位經(jīng)批準于2013年3月1日支付銀行存款100000元購入3年期國債，另外支付交易費用600元。該債券面值100000元，票面年利率4%，到期一次還木付息。

甲單位在會計處理時，增加長期投資100000元，增加事業(yè)支出600元，減少銀行存款100600元。

(2)2013年4月1日，甲單位購入不需要安裝的空氣質(zhì)量檢測設(shè)備，采用財政直接支付方式支付價款220000元以及支付運雜費8000元。甲單位在會計處理時，增加固定資產(chǎn)228000元，增加財政補助收入228000元。

根據(jù)相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，該設(shè)備預(yù)計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊，不考慮凈殘值。經(jīng)計算，從2013年5月起，每月計提折舊3800元。甲單位會計處理時，增加事業(yè)支出3800元，增加累計折舊3800元。

(3)2013年5月1日，甲單位從中央財政部門取得專項資金500萬元，專門用于治理霧霾空氣污染，甲單位在進行會計處理時，增加銀行存款500萬元，增加財政補助收入500萬元。

3.2013年7月，環(huán)保局派出巡視組，對環(huán)保局本級及下屬事業(yè)單位的收支分類、國有資產(chǎn)處置、政府采購、國庫集中支付和預(yù)算執(zhí)行情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況:

(1)環(huán)保局本級在編制2014年度“一上”預(yù)算草案中將支付的住房公積金按照支出功能分類科目列入“節(jié)能環(huán)保”類，按照支出經(jīng)濟分類列入“工資福利”類。

(2)2013年3月，環(huán)保局本級用財政補助資金購置空氣質(zhì)量監(jiān)測專用設(shè)備（屬于集中采購目錄范圍）。在公開招標中，環(huán)保局發(fā)現(xiàn)國內(nèi)A公司生產(chǎn)的同類專用設(shè)備已列入政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，但報價超出了采購預(yù)算10萬元。環(huán)保局在采購中優(yōu)先購買了A公司的產(chǎn)品，同時按規(guī)定程序申請調(diào)整了預(yù)算。

(3)2013年4月，環(huán)保局下屬甲事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門提出報廢一輛汽車的申請，甲單位管理層經(jīng)研究決定予以報廢，取得殘值收入3萬元，甲單位將其計入了其他收入。

(4)2013年6月，甲單位“放射性廢物管理”研究項目通過了專家鑒定，完成結(jié)項，剩余財政資金50萬元。甲單位鑒于環(huán)境監(jiān)測任務(wù)越來越重，人員經(jīng)費緊張，經(jīng)單位管理層研究決定，將項目結(jié)余資金50萬元用于補助人員經(jīng)費。

(5)環(huán)保局下屬乙事業(yè)單位辦事員李某，用公務(wù)卡購買業(yè)務(wù)零星用品8000元，因工作繁忙超過了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。乙單位在辦理該事項報銷時，增加事業(yè)支出8050元，減少銀行存款8050元。

【要求】

根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范、事業(yè)單位會計制度、部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、政府采購、國庫集中支付等國家有關(guān)規(guī)定，進行如下分析、判斷:

1.逐項判斷市環(huán)保局工作會議上，局長、財務(wù)處長、人事處長的發(fā)言是否妥當(dāng)，如不妥當(dāng)，請指出并說明理由。

2.逐項判斷內(nèi)部審計室在檢查中所發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理是否正確；如不正確，請指出正確的做法。

3.逐項判斷巡視組檢查所發(fā)現(xiàn)的情況中各單位的做法是否正確；如不正確，請指出并說明理由。

【答案】

1.(1)局長發(fā)言的不當(dāng)之處為:成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由財務(wù)處長擔(dān)任組長，全面負責(zé)內(nèi)部控制的建設(shè)與評價。理由:單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對木單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。因此，通常應(yīng)由單位負責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的組長。

(2)財務(wù)處長發(fā)言的不當(dāng)之處有: ①在內(nèi)部控制中堅持成本效益原則。

理由:因行政事業(yè)單位公益性的特點，故不宜采用成本效益原則，而應(yīng)該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。

②為了確保財務(wù)各項支出不出疏漏，單位的一切開支實行局長一文筆審批。

理由:按照內(nèi)部授權(quán)審批控制辦法，單位應(yīng)明確備崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項集體決策和會簽制度。

(3)人事處長的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

2.事項(1)中 甲單位購入債券會計處理不正確。

正確的會計處理是2013年3月1日購入債券時，應(yīng)增加長期投資 100600元、減少銀行存款100600元;同時減少事業(yè)基金100600元、增加非流動資產(chǎn)基金(長期投資)100600元。

事項(2)中 甲單位購入固定資產(chǎn)和計提折舊會計處理不正確。

正確的會計處理:購入固定資產(chǎn)時，增加固定資產(chǎn)228000元，增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))228000元;同時增加事業(yè)支出 228000元，增加財政補助收入228000元。每月計提折舊時，減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))3800元;增加累計折舊 3800元。

事項(3) 甲單位從中央財政部門取得專項資金計入財政補助收入的會計處理不正確。

正確的會計處理:增加銀行存款500萬元，增加其他收入(或事業(yè)收入)500萬元。不屬于同級財政部門撥入資金不得計入財政補助收入。

3.事項(1) 環(huán)保局本級政府收支分類中 支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類不正確。

理由:住房公積金支出按照支出經(jīng)濟分類應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”類。

事項(2) 環(huán)保局本級采購空氣質(zhì)量監(jiān)測設(shè)備的做法正確。

事項(3)中，甲單位報廢車輛的做法不正確。

理由:按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定，甲單位報廢車輛，應(yīng)經(jīng)主管部門(環(huán)保局)審核后報同級財政部門（市財政局)審批，甲單位不得自行處置；事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理，不得列入其他收入，而應(yīng)上繳國庫。

事項(4)中，甲單位將項目結(jié)余資金用于補助人員經(jīng)費的做法不正確。

理由:項目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動用。因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報財政部門審批。

事項(5) 乙單位為辦事員李某報銷公務(wù)卡支出的做法不正確。

理由:持卡人使用公務(wù)卡消費結(jié)算的各項公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關(guān)費用，由持卡人承擔(dān)，不能列入事業(yè)支出。

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