高級會計師核心案例：內(nèi)部控制評價與審計

根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2011年度內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并聘用A會計師事務所對2011年度內(nèi)部控制有效性實施審計。2012年2月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2011年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進行專題研究，形成以下決議：

（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計的責任界定，董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責；A會計師事務所對內(nèi)部控制審計報告的真實性負責。為提高內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量，董事會決定委托A會計師事務所對公司草擬的內(nèi)部控制評價報告進行修改完善，并支付相當于內(nèi)部控制審計費用20%的咨詢費用。

（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍，甲公司于2011年4月引進新的預算管理信息系統(tǒng)，并于2011年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。

（3）關(guān)于內(nèi)部控制審計的范圍，董事會同意A會計師事務所僅對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應及時提交董事會或經(jīng)理層，作為甲公司改進內(nèi)部控制的重要依據(jù)。

（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計意見，甲公司銷售部門于2012年2月初擅自擴大銷售信用額度，預計可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的30%，董事會責成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2011年12月31日之后，董事會討論認為，該事項不影響A會計師事務所對本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。

（5）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間，由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負面報道，為逐步淡化媒體效應和緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

（6）關(guān)于變更內(nèi)部控制審計機構(gòu)，為提高審計效率，董事會決定自2012年起將內(nèi)部控制審計與財務報告審計整合進行。董事會建議聘任為甲公司提供財務報告審計的B會計師事務所對本公司2012年度內(nèi)部控制有效性進行審計。董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務所簽訂2012年財務報告審計業(yè)務約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務事項，以備股東大會討論審議。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（6）項內(nèi)容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

【分析與解釋】

1.第（1）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：董事會委托A會計師事務所對內(nèi)部控制評價報告進行修改完善，并支付咨詢費用。（0.5分）

理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務。（1.5分）

2.第（2）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制評價應當涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。（1.5分）

3.第（3）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審計報告中披露。（0.5分）

理由：A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度進行披露。（1.5分）

4.第（4）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響A會計師事務所對2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。（0.5分）

理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準日財務報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見（0.5分）。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告（1分）。

5.第（5）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月1 5日。（0.5分）

理由：企業(yè)應當于基準日后4個月內(nèi)（或：4月30日前）披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告。（1.5分）

6.第（6）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：董事會要求經(jīng)理層在擬與B會計師事務所簽訂的2012年財務報告審計業(yè)務約定書中增加內(nèi)部控制審計業(yè)務事項。（0.5分）

理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計是有別于財務報告審計的獨立業(yè)務，企業(yè)應就該事項與會計師事務所簽訂獨立的業(yè)務約定書。（1.5分）

【點評】本題考核內(nèi)部控制評價和審計，屬于反考，出題思路和前幾年完全一樣，難度不大。上述出題點在基礎班和錦囊班均作為重點，在講解中作了明確的要求。

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