2017年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心案例七

甲公司為國(guó)有大型鋼鐵企業(yè)，近年來(lái)，國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，國(guó)際鐵礦石價(jià)格居高不下，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。為了做好2013年上半年的信息披露及共他財(cái)務(wù)工作，公司分管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理主持召開(kāi)財(cái)務(wù)工作會(huì)議，聽(tīng)取財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理工作匯報(bào)，并布署下半年的財(cái)務(wù)工作，會(huì)議內(nèi)容如下:

(1)甲公司于2013年1月2日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)認(rèn)，將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給該金融資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為8000萬(wàn)元，原已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備5000萬(wàn)元，雙方轉(zhuǎn)讓價(jià)為4000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2013年2月20日，甲公司收到款項(xiàng)。甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，只需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作披露。

(2)甲公司于2012年9月工日銷售產(chǎn)品一批給戊公司，價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅稅額為102萬(wàn)元，雙方約定戊公司于2013年6月30日付款。甲公司于2013年1月1日將應(yīng)收戊公司的賬款出售給中國(guó)工商銀行，出售價(jià)款為680萬(wàn)元。甲公司與中國(guó)工商銀行簽訂的中規(guī)定，在應(yīng)收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款680萬(wàn)元與其賬面價(jià)值702萬(wàn)元之間的差額22萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)2013年6月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丁公司，經(jīng)協(xié)商，出售價(jià)格為330萬(wàn)元。同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，甲公司有權(quán)在2013年12月31日到期以340萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。

(4)甲公司的股權(quán)激勵(lì)制度已經(jīng)獲得股東大會(huì)的批準(zhǔn)，需要明確相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

(5)為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司董事會(huì)已決定開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)，為應(yīng)對(duì)當(dāng)前產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌的不利形勢(shì)，要求有關(guān)部門(mén)準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科學(xué)把握期貨市場(chǎng)行情，利用期貨市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。

【要求】

1.逐項(xiàng)判斷資料(1)至(3)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)出理由；如不正確請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

2.逐項(xiàng)判斷資料(4)至(5)項(xiàng)的處理是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)指出并說(shuō)明理由。

【答案】

1、資料(1) 甲公司貸款出售的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:由于甲公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給某金融資產(chǎn)管理公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該批貸款。

正確會(huì)計(jì)處理:甲公司應(yīng)將所出售的貸款予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，將收到的款項(xiàng)與貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

資料(2)甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理正確。

理由:根據(jù)，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回昧 銀行不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的甲公司進(jìn)行追償，這表明與債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，并確認(rèn)出售損益。

資料(3)甲公司出售乙公司債券的會(huì)計(jì)處理正確。

理由:由于甲公司在出售乙公司債券的同時(shí)，與丁公司簽訂了看漲期權(quán)合約，且甲公司判斷極可能行權(quán)，因此，與債券相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給丁公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。

2、資料(4)中存在的不當(dāng)之處為:按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

理由:對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。

資料(5)中存在的不當(dāng)之處為:開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。

理由:企業(yè)開(kāi)展套期保值的目的應(yīng)是利用期貨市場(chǎng)規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，套期保值方案設(shè)計(jì)及操作管理要遵循風(fēng)險(xiǎn)可控原則。

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