2017高級會計實(shí)務(wù)高頻考點(diǎn)：企業(yè)層面控制

【考點(diǎn)二十一】企業(yè)層面控制

企業(yè)層面控制，是指對企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。

(一)組織架構(gòu)控制

企業(yè)組織架構(gòu)主要包括設(shè)計與運(yùn)行兩個方面內(nèi)容。

1.組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以明確，企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)相互分離，形成制衡。

企業(yè)在設(shè)計組織架構(gòu)時，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系。明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，其中：董事會對股東(大)會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)?？砂凑展蓶|(大)會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。監(jiān)事會對股東(大)會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理和其他高級管理人員的職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確。

董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。

(2)企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

【提示】“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題，通常關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展且涉及資金往往巨大，一旦出現(xiàn)錯誤和舞弊，極可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗甚至破產(chǎn)倒閉，因此有必要在組織架構(gòu)設(shè)計和運(yùn)行環(huán)節(jié)對“三重一大”事項進(jìn)行合理控制，凡是涉及“三重一大”事項均實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。此考點(diǎn)是高頻率考點(diǎn)，幾乎年年考，必須重點(diǎn)掌握。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不相容職務(wù)相互分離的要求，對機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。組織架構(gòu)中的不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批;決策審批與執(zhí)行;執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗(職)位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。

企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計沒有固定的模式，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)及內(nèi)外部條件而有所不同。但是，無論具體形態(tài)如何不同，總的要求還是從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，選擇和確定企業(yè)的組織架構(gòu)，保證企業(yè)穩(wěn)定、高效地進(jìn)行經(jīng)營活動。

2.組織架構(gòu)運(yùn)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。具體從以下兩個方面進(jìn)行：

①梳理治理結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運(yùn)行效果。治理結(jié)構(gòu)存在問題的，應(yīng)當(dāng)采取有效措施加以改進(jìn)。

②梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行中存在職能交叉、缺失或運(yùn)行效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時解決。

(2)對子公司的監(jiān)控。企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。

(3)及時全面評估組織架構(gòu)。定期對組織架構(gòu)設(shè)計與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評估，發(fā)現(xiàn)存在缺陷的，進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分聽取董事、監(jiān)事、高級管理人員和其他員工的意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批。

(二)發(fā)展戰(zhàn)略控制

1.發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)制定發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。

(2)編制戰(zhàn)略規(guī)劃。明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。

(3)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作。戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。

(4)董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長期性和可行性。戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實(shí)施。

2.發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)加強(qiáng)對發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)，將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實(shí)。制定年度工作計劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí);同時完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度。

(2)保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。保障措施包括：培育與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)文化;優(yōu)化調(diào)整組織結(jié)構(gòu);整合內(nèi)外部資源;調(diào)整管理方式。采取組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員調(diào)配、財務(wù)安排、薪酬分配、信息溝通、管理和技術(shù)變革等配套保障措施。

(3)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓(xùn)工作，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。

(4)加強(qiáng)對發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控和評估。加強(qiáng)對發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的監(jiān)控;根據(jù)監(jiān)控情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略;搶抓機(jī)遇順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型;定期收集和分析相關(guān)信息，對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行內(nèi)部報告;由于經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化，確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)人力資源控制

人力資源控制包括：引進(jìn)與開發(fā)、使用與退出兩個環(huán)節(jié)。

1.人力資源引進(jìn)與開發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)制定年度人力資源需求計劃，完善引進(jìn)制度，規(guī)范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進(jìn)。

(2)明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)?、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對象的價值取向和責(zé)任意識。

(3)依法與選聘人員簽訂勞動合同，建立勞動用工關(guān)系。對于在產(chǎn)品技術(shù)、市場、管理等方面掌握或涉及關(guān)鍵技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或國家機(jī)密的工作崗位，應(yīng)當(dāng)與該崗位員工簽訂有關(guān)崗位保密，明確保密義務(wù)。

(4)建立選聘人員試用期和崗前培訓(xùn)制度，試用期滿考核合格方可正式上崗;不合格者及時解除勞動關(guān)系。

(5)重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制，營造尊重知識、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的文化氛圍，加強(qiáng)后備人才隊伍建設(shè)，不斷提升員工的服務(wù)效能。

2.人力資源使用與退出環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)建立和完善人力資源的激勵約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，作為確定員工薪酬、職級調(diào)整和解除勞動合同等的重要依據(jù)。

(2)制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。

(3)制定各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動，全面提升員工素質(zhì)。

(4)建立健全員工退出(辭職、解除勞動合同、退休等)機(jī)制，明確退出的條件和程序。不能勝任崗位要求的員工，及時暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。

(5)與退出員工依法約定保守關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密、國家機(jī)密和競業(yè)限制的期限，確保知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密的安全。企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計。

(6)定期對年度人力資源計劃執(zhí)行情況進(jìn)行評估，完善人力資源政策，促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊充滿生機(jī)和活力。

(四)社會責(zé)任控制

企業(yè)社會責(zé)任主要包括安全生產(chǎn)環(huán)節(jié);產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié);環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié);促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)的內(nèi)容。

1.安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度。

(2)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。

(3)重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技術(shù)等方面提供必要的保障，不得隨意降低保障標(biāo)準(zhǔn)和要求。

(4)采用多種形式增強(qiáng)員工安全意識，重視崗位培訓(xùn)，對于特殊崗位實(shí)行資格認(rèn)證制度。

(5)發(fā)生生產(chǎn)安全事故時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照安全生產(chǎn)管理制度妥善處理，排除故障，減輕損失，并追究相關(guān)人員責(zé)任。重大生產(chǎn)安全事故應(yīng)當(dāng)啟動應(yīng)急預(yù)案，同時按照國家有關(guān)規(guī)定及時報告，嚴(yán)禁遲報、謊報和瞞報。

2.產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)根據(jù)國家和行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，努力為社會提供優(yōu)質(zhì)、安全、健康的產(chǎn)品和服務(wù)，對社會和公眾負(fù)責(zé)，接受社會監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任。

(2)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，禁止缺乏質(zhì)量保障的產(chǎn)品流向社會。

(3)加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù)。售后發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品，及時召回或采取其他有效措施，最大限度地降低或消除社會危害。妥善處理消費(fèi)者投訴和建議，切實(shí)保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。

3.環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率，廣泛宣傳教育，提高員工的環(huán)保和資源節(jié)約意識。

(2)重視生態(tài)保護(hù)，加大對環(huán)保的人力、物力、財力投入和技術(shù)支持，降低能耗和污染物排放，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。

(3)重視資源節(jié)約和資源保護(hù)，利用國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)政策，切實(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，著力開發(fā)利用可再生資源，防止對不可再生資源進(jìn)行掠奪性或毀滅性開發(fā)，實(shí)現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率。

(4)建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的監(jiān)控制度，定期開展監(jiān)督檢查。污染物排放超過國家有關(guān)規(guī)定的，企業(yè)承擔(dān)治理或相關(guān)法律責(zé)任。發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時，應(yīng)當(dāng)啟動應(yīng)急機(jī)制，依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

4.促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，積極促進(jìn)充分就業(yè)。避免在正常經(jīng)營情況下批量辭退員工。

(2)與員工簽訂勞動合同并依法履行，遵循按勞分配、同工同酬的原則，建立科學(xué)的員工薪酬制度和激勵機(jī)制，不得克扣或無故拖欠員工薪酬。

(3)建立薪酬的正常合理增長機(jī)制，維護(hù)社會公平。

(4)及時辦理員工社會保險，足額繳納社會保險費(fèi)。做好健康管理工作，預(yù)防、控制和消除職業(yè)危害，按期對員工進(jìn)行健康監(jiān)護(hù)。遵守法定的勞動時間和休息休假制度。

(5)加強(qiáng)職工代表大會和工會組織建設(shè)，維護(hù)員工合法權(quán)益，積極開展員工職業(yè)教育培訓(xùn)。尊重員工人格，杜絕各種歧視，保障員工身心健康。

(6)按照產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合的社會需求，積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地。積極履行社會公益方面的責(zé)任和義務(wù)，支持慈善事業(yè)。

(五)企業(yè)文化控制

企業(yè)文化控制主要包括文化培育與文化評估兩個環(huán)節(jié)。

1.企業(yè)文化培育環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)培育具有自身特色的企業(yè)文化，重點(diǎn)打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團(tuán)隊的向心力。

(2)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識。

(3)總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，提煉核心價值，形成企業(yè)文化規(guī)范，使其成為員工行為守則的重要組成部分。

(4)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級的有效溝通，加強(qiáng)宣傳貫徹。

(5)將文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，與發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，以人為本，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式。

(6)重視并購重組過程中的文化建設(shè)，促進(jìn)并購雙方的文化融合。并購前，應(yīng)當(dāng)重視對并購雙方的企業(yè)文化調(diào)查研究和分析評估;并購后要在組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)考慮文化整合因素，并選擇恰當(dāng)?shù)奈幕夏Ｊ健?

2.企業(yè)文化評估環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)構(gòu)建企業(yè)文化評估制度，明確評估的內(nèi)容、程序和方法，落實(shí)評估責(zé)任制。

(2)企業(yè)文化評估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況、全體員工對企業(yè)核心價值的認(rèn)同感、企業(yè)經(jīng)營管理行為與企業(yè)文化的一致性、企業(yè)品牌的社會影響力、參與企業(yè)并購重組各方文化的融合度，以及員工對企業(yè)未來發(fā)展的信心。

(3)重視文化評估結(jié)果，鞏固和發(fā)揚(yáng)文化建設(shè)成果，及時采取措施以改進(jìn)評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題，推進(jìn)企業(yè)文化創(chuàng)新。