會計從業(yè)資格證會計基礎(chǔ)講義第十章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理第三節(jié)

一、應收及預付款項

(一)應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理

“應收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收賬款;

如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。

1.應收賬款的發(fā)生

應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或價款(不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

【例10-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制會計分錄如下：

『正確答案』

借：應收賬款 357 000

貸：主營業(yè)務收入　300 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000

銀行存款　6 000

2.應收賬款的收回

企業(yè)收回應收賬款，應收賬款減少，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

(二)應收款項減值的賬務處理

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。

“壞賬準備”科目---資產(chǎn)類

貸方登記當期計提的壞賬準備金額，

借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，

期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

1.當期應計提壞賬準備金額的計算

(1)應收賬款余額百分比法

(2)賬齡分析法

(3)賒銷百分比法

計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下：

當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準備”科目已有借方余額)

計算出來當期應提取的壞賬準備若為正數(shù)，表示應該補提的壞賬準備金額;若為負數(shù)，則表示應該沖減的壞賬準備金額。

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