發(fā)布時(shí)間: 2016年10月19日
【考點(diǎn)三十一】金融資產(chǎn)之間的重分類
(一)重分類要求
企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后,不得隨意變更。具體要求如下:
1.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
2.企業(yè)因持有意圖或能力的改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(二)會(huì)計(jì)處理
持有至到期投資其重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí),以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益),在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。
在重分類日會(huì)計(jì)處理
借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)
貸:持有至到期投資(重分類日賬面價(jià)值)
其他綜合收益(差額,也可能在借方)
【提示1】如持有至到期投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
【提示2】轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)后,按可供出售金融資產(chǎn)核算方法正常處理。
(三)重分類的強(qiáng)制要求
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大,此時(shí)應(yīng)關(guān)注兩個(gè)強(qiáng)制要求:
1.企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn),且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是,遇到下列情況可以除外:
(1)出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi)),且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。
(2)根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。
(3)出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。
2.如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資的限制已解除(即,已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度),企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
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