2017高級會計實務(wù)高頻考點：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

【考點四十八】內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

(一)未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

1.將期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

2.將期初累計多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計折舊(期初累計多提折舊)

貸：未分配利潤——年初

3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

(1)一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售收入)

貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)

固定資產(chǎn)——原價(本期購入的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

(2)一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)——原價

【提示】二者的區(qū)別在于出售方持有資產(chǎn)對應(yīng)處置損益計入利潤表項目存在不同。

4.將本期多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計折舊(本期多提折舊)

貸：管理費用

(二)發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——原價”項目和“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。

1.將期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)外收入等(期初固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

2.將期初累計多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入等(期初累計多提折舊)

貸：未分配利潤——年初

3.將本期多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入等(本期多提折舊)

貸：管理費用