2017高級會計實務高頻考點：套期保值的會計處理

【考點三十五】套期保值的會計處理

(一)會計業(yè)務中對套期保值的分類

從會計角度理解，套期保值是企業(yè)為規(guī)避風險，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。由此，套期保值劃分為三類，即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

1.公允價值套期，是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾(或它們中可辨認部分)的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。

公允價值套期重點針對尚未確認的確定承諾。確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的。

2.現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。

現(xiàn)金流量套期重點針對很可能發(fā)生的預期交易。預期交易，是指尚未承諾但預期會發(fā)生的交易。

3.境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險進行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權益份額。

需要注意的是，對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期。

【提示1】如何區(qū)分確定承諾與預期交易

確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的。

預期交易，是指尚未承諾但預期會發(fā)生的交易。

【提示2】如何區(qū)分公允價值套期與現(xiàn)金流量套期

未來流入(流出)現(xiàn)金流量,但被套期項目內(nèi)在價值變化→公允價值套期

被套期項目引起的未來現(xiàn)金流量變化→現(xiàn)金流量套期

【提示3】如何理解對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期

需要分別站在本幣或外幣角度思考:

以外幣角度→金額一定，價值變化→公允價值套期

以本幣角度→未來流入流出本幣發(fā)生變化→現(xiàn)金流量套期