材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類核算如何記賬

材料核算包括材料收入的核算和材料發(fā)出的核算。

（1）材料收入的總分類核算。

企業(yè)材料收入的來源有外部購入、自制、委托加工收回和盤盈等。

①對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單憑證確認(rèn)的材料收入成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的（不計(jì)入材料成本的）稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（一般納稅人企業(yè)，下同）賬戶，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。

②對(duì)于已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)達(dá)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。

③對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，可以按材料的暫估價(jià)格（或合同價(jià)格等）計(jì)價(jià)，暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。

④采用預(yù)付貨款的方式采購材料。根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶（小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)按價(jià)款、稅額的合計(jì)數(shù)借記“原材料”賬戶），貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款，按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

⑤自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”賬戶。

⑥企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，投資方要視同銷售繳納增值稅，接受投資的企業(yè)對(duì)于轉(zhuǎn)入的材料應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價(jià)值，借記“原材料”賬戶，按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照兩者之和，貸記“實(shí)收資本”賬戶。

⑦企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料等，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，捐贈(zèng)方也要繳納增值稅，接受捐贈(zèng)的企業(yè)對(duì)其收入的材料，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價(jià)格，借記“原材料”賬戶，按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照兩者之和，貸記“資本公積”賬戶。

⑧從生產(chǎn)中回收的廢料，應(yīng)根據(jù)廢料交庫單估價(jià)入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”等有關(guān)賬戶，以沖減材料費(fèi)用。

⑨購入材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺毀損的原因，分別不同情況進(jìn)行處理：屬于定額內(nèi)的合理損耗，應(yīng)計(jì)入材料的采購成本，視同提高入庫材料的單位成本，不另作賬務(wù)處理；屬于運(yùn)輸部門或有關(guān)單位等的責(zé)任造成的短缺毀損，應(yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，按照賠償請(qǐng)求單等所列的金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。

在材料收入業(yè)務(wù)較少的企業(yè)中，材料收入的總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬；在材料收入業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，則可以根據(jù)收料憑證，整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，于月終一次登記總分類賬，進(jìn)行總分類核算。

（2）材料發(fā)出的核算。

企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”記賬時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工材料”、“在建工程”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果企業(yè)將自制或委托加工的材料用于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，按照稅收的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售計(jì)算繳納增值稅，借記“在建工程”等賬戶；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。

可見，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的。這對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)工作量是極為繁重的。而且，在這種計(jì)價(jià)方式下，看不出收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，這種計(jì)價(jià)方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的企業(yè)，則應(yīng)采用按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法。

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