會(huì)計(jì)與稅收零差異的納稅調(diào)整舉例

通常情況下，會(huì)計(jì)與稅收如果存在差異，自然要進(jìn)行納稅調(diào)整。但今年在受托為企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅鑒證審核中，依據(jù)新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)特殊現(xiàn)象，那就是即使會(huì)計(jì)與稅收的差異為“零”，也要進(jìn)行納稅調(diào)整。

【案例】甲公司2007年1月l日以80萬元的價(jià)格購入乙公司3％的股份。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，2008年4月，乙公司宣布分配2007年度利潤80萬元，甲公司于同年5月收到現(xiàn)金股利2.4萬元。

甲公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資（2006）》第五條第二款規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，對(duì)該筆投資采用成本法核算。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長期股權(quán)投資（2006）》第七條規(guī)定，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2007年取得投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　800000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　800000

（2）2008年4月乙公司宣告分配利潤時(shí)：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　24000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　24000

（3）2008年5月收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　24000

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　24000

今年3月，甲公司進(jìn)行2008年企業(yè)所得稅年度納稅匯算申報(bào)，填制《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》之附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》，該表第七欄會(huì)計(jì)投資收益填24000元（假設(shè)該公司無其他長期股權(quán)投資）。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，稅收確認(rèn)的股息紅利應(yīng)在第八欄“免稅收入”欄填24000元。于是，第十欄“會(huì)計(jì)與稅收的差異”欄應(yīng)填為24000-24000=0元。

這樣，該筆投資收益會(huì)計(jì)與稅收的差異為“零”，是不是就不進(jìn)行納稅調(diào)整了呢？當(dāng)然不是，如果不進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)就沒有享受免稅收入這一稅收優(yōu)惠政策了。那么，該筆投資收益該如何填制納稅申報(bào)表呢？

1.在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》之附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第三行即“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”中填列24000元，然后通過合計(jì)后計(jì)入該表第一行，即“免稅收入”合計(jì)行次。

2.在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》之附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第十五行第四列即“免稅收入”欄填列24000元，通過該表合計(jì)匯總后，計(jì)入該表第五十五行第四列即“調(diào)減金額”合計(jì)行次。

3.在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》之主表中第十五行即“納稅調(diào)整減少額”中填列包含上述投資收益24000元的納稅調(diào)整減少合計(jì)數(shù)。同時(shí)，在該表第十七行即“免稅收入”填列24000元。

通過上述操作，對(duì)該筆投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策得以落實(shí)，企業(yè)也真正地享受到了稅收優(yōu)惠。通過這個(gè)案例分析，我們認(rèn)為，稅務(wù)師事務(wù)所要做好企業(yè)所得稅匯算鑒證審核工作，必須緊密結(jié)合實(shí)際情況，具體問題具體分析，才能為鑒證審核工作質(zhì)量提供切實(shí)的保障。

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