存貨損失如何做財(cái)稅處理

在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。

一、存貨損失的稅收處理

1.增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。

2.所得稅方面

對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

二、存貨損失的會(huì)計(jì)處理

某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，20×6年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會(huì)計(jì)資料反映情況如下：

已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元；因倉(cāng)庫(kù)保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫(kù)存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬(wàn)元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬(wàn)元，全年生產(chǎn)成本金額800萬(wàn)元；12月份盤虧一批8月份購(gòu)入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤虧金額為9萬(wàn)元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈(zèng)應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，故不必作調(diào)賬分錄；

2.被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50（元）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　58059.50

貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.50

20×6年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由王某賠償2萬(wàn)元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 38059.50

其他應(yīng)收款———王某 　　　　　　　　　　　20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　58059.50

3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17%＝4.25（萬(wàn)元）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　442500

貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　42500

20×6年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，

借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　442500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　442500

4.盤虧入賬時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 105300

貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　90000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　15300

定額內(nèi)合理?yè)p耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，

借：管理費(fèi)用———定額損耗　　　　　　　　　　 105300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　105300

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50（元）應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50（元），應(yīng)交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37（元）。

需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后年度抵扣；對(duì)于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

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