資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的調(diào)整實(shí)例

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩類。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

調(diào)整事項(xiàng)的主要事例：

（1）已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要確認(rèn)和調(diào)整；

（3）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；

（4）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。

【例】2008年6月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為35100元（含增值稅），乙公司于當(dāng)月收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備4000元；12月31日該項(xiàng)應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表的金額為31100元。甲公司于2009年3月6日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%，適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。

本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理。具體過程如下：

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝35100×60%－4000＝17060 （元）

借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　17060

貸：壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　17060

（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　4265（17060×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　4265

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 12795（17060-4265）

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 12795

（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積 　　　　　　　　　　　　1279.5 （ 12795×10%）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　1279.5