財(cái)審與稅審一致的調(diào)整案例

會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致時(shí)，企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。 經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

【例】某企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2009年2月14日內(nèi)審部門對(duì)2008年報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2008年4月接受甲公司捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產(chǎn)，同時(shí)增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%，不考慮其他事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該按公允價(jià)值入賬，同時(shí)增加營業(yè)外收入。

稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)接受的各種形式捐贈(zèng)的確定，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價(jià)值確定收入額。

即會(huì)計(jì)與稅法處理一致，都以公允價(jià)值作為當(dāng)期損益和稅收收入，假設(shè)本例在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的2008年匯算清繳檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司也未按公允價(jià)值交納所得稅，則調(diào)整處理處理如下：

補(bǔ)作收入：

借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　100萬

貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　100萬

補(bǔ)繳稅金：

借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　25萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　　　　25萬

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：

借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　75萬

貸：利潤分配——未分配利潤 　　　　　75萬

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