財(cái)審與稅審不一致的調(diào)整案例

由于會計(jì)和稅法服務(wù)于不同的目的，遵從不同的原則，日常會計(jì)處理一般都按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定核算。在企業(yè)所得稅檢查或者財(cái)務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)會計(jì)差錯存在兩種情況：一是同時(shí)影響會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額，即一種會計(jì)處理同時(shí)違反稅法和會計(jì)法規(guī)。例如，對于一些時(shí)間性差異，包括廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動損益等費(fèi)用錯記，在補(bǔ)稅的同時(shí)，均應(yīng)調(diào)整損益和“遞延所得稅資產(chǎn)”等科目。二是納稅差異只影響計(jì)稅所得并不影響會計(jì)利潤。例如永久性差異，包括不“合理的工資”、超出標(biāo)準(zhǔn)列支的對外捐贈、贊助、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、滯納金、罰款、國債利息收入、居民企業(yè)投資收益等對收入、費(fèi)用錯記造成的差異。在調(diào)整時(shí)，對于永久性差異，一般調(diào)整損益類科目，不涉及到遞延所得稅的調(diào)整。

【例】2008年某公司從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤17萬元（聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%），會計(jì)分錄為：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　17萬元

貸：盈余公積 　　　　　　　　　　　17萬元

調(diào)整：

按新準(zhǔn)則規(guī)定，從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤17萬元元應(yīng)作為投資收益處理，2009年財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)差錯調(diào)整處理如下：

借：盈余公積 　　　　　　　　　　17萬元

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　 17萬元

按新稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，不記入應(yīng)納稅所得額，由此形成了永久性差異。

【例】2008年某公司發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為20萬元，企業(yè)會計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　25萬元

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　25萬元

調(diào)整：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目等，期末按成本費(fèi)用對象，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——教育經(jīng)費(fèi)”，期末一般應(yīng)無余額。

假如2009年財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以上做賬錯誤，雖然不會影響以前年度損益，但會影響應(yīng)付職工薪酬的本年發(fā)生額，不符合會計(jì)的真實(shí)性原則。

新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

即在新稅法下，職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額是作為一種特殊的時(shí)間性差異處理，對于超過當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，類似于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理。

2008年形成5萬元（25－20）的可抵扣的暫時(shí)性差異，登入備查賬簿中。假設(shè)2008年所得稅率為25%，2009年調(diào)整分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　1.25萬元

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 1.25萬元

更多會計(jì)知識可訪問：正保會計(jì)網(wǎng)校