2016年北京會計證考試會計基礎(chǔ)考前講義：第七章財產(chǎn)清查

1、 財產(chǎn)清查分類：1.按清查范圍不同分：全面清查(年終決算前;單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系前;單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前);局部清查(清查范圍小，涉及人員少，專業(yè)性較強，主要對象是流動性較強的財產(chǎn))

2.按財產(chǎn)清查的時間不同分：定期清查、不定期清查(更換財產(chǎn)物資、庫存保管人員時;發(fā)生自然災(zāi)害或以外損失時;有關(guān)財政、審計、銀行等部門對本單位進(jìn)行會計檢查時;進(jìn)行臨時性清產(chǎn)核資);

2、 局部清查包括：1.庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時清點核對;

2.銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對一次;

3.庫存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點或重點抽查;對各種貴重物資，每月應(yīng)盤點一次;

4.債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次;

4、 財產(chǎn)清查的一般程序：1.成立清查小組

2.確定清查對象并明確清查任務(wù)

3.制定清查方案

4.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)定

5.做好清查前的準(zhǔn)備工作

6.實施財產(chǎn)清查

7.對財產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行處理

5、 貨幣資金清查(庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)：

1.庫存現(xiàn)金的清查采用實地盤點法，在清查時，出納員必須到場，以明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任

2.銀行存款的清查采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行，通過核對，往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。其原因主要有：一是雙方記賬有誤;二是存在未達(dá)賬項。

6、 未達(dá)賬項有四種情況：1。企業(yè)已作增加登記入賬，而銀行尚未登記入賬;

2。企業(yè)已作減少登記入賬，而銀行尚未登記入賬;

3。銀行已作增加登記入賬，而企業(yè)尚未登記入賬;

4。銀行已作減少登記入賬，而企業(yè)尚未登記入賬;

7、 為了清除未達(dá)賬項的影響，企業(yè)應(yīng)在逐筆核對的基礎(chǔ)上編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證(不能作為會計作賬的依據(jù))。

8、盤點方法：實地盤點法(逐一盤點法：臺、件、千克、米能點得清楚的;測量計算盤點法：露天堆放的煤、沙石等;抽樣調(diào)查法：價值小、數(shù)量多)和技術(shù)推算法：對于體積大或大堆存放的存貨。

9、往來款項清查：查詢核實法。

10、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”其借方登記盤虧，貸方登記盤盈。還應(yīng)在“待處理財產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”。

1.現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

例：某企業(yè)12月對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)長款200元，未查明原因。

借：庫存現(xiàn)金 200 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 200

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：營業(yè)外收入 200

2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理，盤盈：通常情況下，沖減“管理費用”科目;盤虧和損毀存貨，在扣除殘料價值后：1)如因責(zé)任事故造成，有責(zé)任人賠償，記入“其他應(yīng)收款”，由單位承擔(dān)，記入“管理費用”2)如屬于合理損耗和無法查明原因，記入“管理費用”科目3)如屬于自然災(zāi)害造成，有保險公司賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”，無法收回的凈損失，記入“營業(yè)外支出”。值得注意的是，盤虧和損毀存貨如果是非正常損失，即因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，其原已抵扣的進(jìn)項稅應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。

例：某公司3月末盤虧A材料200元，經(jīng)查明屬于管理上漏洞造成的，無人賠償。

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 200 借：管理費用 234

貸：原材料—A材料 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增殖稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)34

3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：盤盈，記入“以前年度損益調(diào)整”;盤虧，有責(zé)任人和保險公司賠償?shù)挠浫搿捌渌麘?yīng)收款”;由單位承擔(dān)的記入“營業(yè)外支出”。

4.往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理：對于無法收回的款項，應(yīng)用計提的“壞賬準(zhǔn)備”將其轉(zhuǎn)銷;對于無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目。其清查方法一般采用“詢證核對法”。

11、“待處理財產(chǎn)損益”借方登記待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)、根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù);

“待處理財產(chǎn)損益”貸方登記待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)、根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)。

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