2016年河南會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第六章第二節(jié)

第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

考點(diǎn)80：匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證是一種累計(jì)匯總的記賬憑證，它是日常會(huì)計(jì)核算過程中所填制的專用記賬憑證，按照憑證的種類分別定期進(jìn)行匯總填制。

由于匯總記賬憑證的種類不同，分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，因此匯總編制的方法也各有不同。

(一)匯總收款憑證的編制

匯總收款憑證匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。具體編制方法如下：根據(jù)日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證上會(huì)計(jì)分錄的借方科目(“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”)設(shè)置匯總收款憑證的主體科目(即借方科目)，并按會(huì)計(jì)分錄中對(duì)應(yīng)的貸方科目定期進(jìn)行歸類匯總。根據(jù)需要，通常每隔五天或者十天匯總填列一次，每月編制一張。

由于匯總收款憑證通常是按借方科目設(shè)置的，因此為了便于編制匯總收款憑證，在日常填制收款憑證時(shí)，應(yīng)編制一借一貸或一借多貸的會(huì)計(jì)分錄，不宜多借一貸或多借多貸，以免給編制匯總收款憑證帶來不便，會(huì)造成收款憑證在匯總過程中由于被多次重復(fù)使用而產(chǎn)生匯總錯(cuò)誤，或者造成會(huì)計(jì)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系變得模糊。

(二)匯總付款憑證的編制

匯總收款憑證匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。具體編制方法如下：根據(jù)日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的現(xiàn)金付款憑證和銀行付款收款憑證上會(huì)計(jì)分錄的借方科目(“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”)設(shè)置匯總付款憑證的主體科目(即貸方科目)，并按會(huì)計(jì)分錄中對(duì)應(yīng)的借方科目定期進(jìn)行歸類匯總。根據(jù)需要，通常每隔五天或者十天匯總填列一次，每月編制一張。

由于匯總收款憑證通常是按貸方科目設(shè)置的，因此為了便于編制匯總付款憑證，在日常填制付款憑證時(shí)，應(yīng)編制一借一貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄，不宜一借多貸或多借多貸，以免給編制匯總付款憑證帶來不便，會(huì)造成付款憑證在匯總過程中由于被多次重復(fù)使用而產(chǎn)生匯總錯(cuò)誤，或者造成會(huì)計(jì)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系變得模糊。

(三)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制

匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法是：通常按照日常那個(gè)核算工作中所填制的轉(zhuǎn)賬憑證上會(huì)計(jì)分錄的貸方科目(如“原材料”、“固定資產(chǎn)”等)分別設(shè)置匯總記賬憑證，并根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按其對(duì)應(yīng)的借方科目定期歸類匯總。匯總時(shí)計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總記賬轉(zhuǎn)賬憑證的相應(yīng)欄次。通常每隔五天或者十天匯總填列一次，每月編制一張。

由于通常是按轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目設(shè)置匯總轉(zhuǎn)賬憑證，因此為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬款憑證，在日常填制付款憑證時(shí)，應(yīng)編制一借一貸或多借一貸的會(huì)計(jì)分錄，不宜一借多貸或多借多貸，以免給編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證帶來不便。

考點(diǎn)81：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;

2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;

5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;

6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;

8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

考點(diǎn)82：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍

(一)特點(diǎn)

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。由于總分類賬是根據(jù)匯總記賬憑證登記，所以這種賬務(wù)處理程序就叫做匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。

(二)優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)

(1)能清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于經(jīng)常檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生情況。

(2)減少了登記總分類賬的工作量。

2、缺點(diǎn)

(1)定期編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

(2)難以發(fā)現(xiàn)匯總過程中存在的錯(cuò)誤。

(三)適用范圍

一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，專用記賬憑證也比較多的單位。

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