2016年河南會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)4

考點(diǎn)42：借貸記賬法的試算平衡

(一)試算平衡的含義

試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過(guò)程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

由于借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”這一恒等式的平衡原理基礎(chǔ)之上，并采用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶中作復(fù)式記錄，這就確保了每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)記錄中的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間必然存在平衡相等的關(guān)系。在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記有關(guān)賬戶之后，所有登記賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)和所有登記賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等，發(fā)生額試算平衡法因此而產(chǎn)生。同時(shí)，由于所有賬戶的期初余額根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系是必然相等的，而所有賬戶的期末余額又是根據(jù)一定時(shí)期的本期借、貸方發(fā)生額計(jì)算的結(jié)果，因此，全部賬戶的借方期末余額合計(jì)也必然和所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)相等，從而就有了余額試算平衡法。復(fù)式記賬試算平衡的原理即在于根據(jù)上述平衡關(guān)系來(lái)檢驗(yàn)賬戶記錄的正確性。

1.發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

在會(huì)計(jì)核算中是逐筆記賬的情況下，根據(jù)發(fā)生額試算平衡的原理，應(yīng)將本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按編制的會(huì)計(jì)分錄全部記賬之后，根據(jù)各類會(huì)計(jì)科目的本期借、貸方發(fā)生額編制發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗(yàn)證本期記入會(huì)計(jì)科目借貸方發(fā)生額是否正確。

如果試算結(jié)果是平衡的，則證明記入各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額可能是正確的;如試算結(jié)果不平衡，則證明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目記錄進(jìn)行檢查。(注意結(jié)合試算平衡的局限性)

2.余額試算平衡法。

在日常的會(huì)計(jì)記錄中，即使記入會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額是正確的，但由于計(jì)算差錯(cuò)等原因，所結(jié)出會(huì)計(jì)科目的期末余額也有可能發(fā)生錯(cuò)誤。為了確保會(huì)計(jì)科目期末余額的正確性，除了檢查發(fā)生額記錄是否正確外，還應(yīng)檢查各會(huì)計(jì)科目的期末余額是否有誤。

余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，驗(yàn)證本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。根據(jù)余額的時(shí)點(diǎn)不同，余額試算平衡法又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

上述試算平衡方法主要是從賬戶的發(fā)生額和余額的角度驗(yàn)證記賬是否正確的方法。通過(guò)檢查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的差錯(cuò)，便于及時(shí)糾正。一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤;而如果兩者都平衡，則說(shuō)明記賬和結(jié)賬可能正確(但不能就此斷定記賬肯定沒(méi)有錯(cuò)誤)。

試算平衡雖然有利于及時(shí)檢查和發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的差錯(cuò)，但本身也存在一定的局限性，即它不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過(guò)程中的錯(cuò)誤和遺漏，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。例如：記賬時(shí)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)相互對(duì)應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對(duì)應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過(guò)試算平衡檢查出來(lái)。

因而，還必須借助其他檢查方法進(jìn)行核對(duì)和檢查。在日常會(huì)計(jì)核算中，通常是在月末進(jìn)行一次試算平衡，既可以分別編制發(fā)生額試算表和賬戶余額試算表，也可以將二者合并編制成一張發(fā)生額和余額試算表。

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