2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)：控制測(cè)試

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

　　知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試

　?。ㄒ唬┛刂茰y(cè)試的含義

　　在理解控制測(cè)試含義時(shí)要注意與了解內(nèi)部控制以及實(shí)質(zhì)性程序之間的區(qū)別。

　　1. 了解內(nèi)部控制（必須執(zhí)行）

　　2. 控制測(cè)試（是否執(zhí)行視具體情況而定）

　　3. 實(shí)質(zhì)性程序（必須執(zhí)行）

　?。ǘ┛刂茰y(cè)試的要求

　?。?）如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　?。?）如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　（三）控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　（1）控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　?。?）控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

　?。?）對(duì)于控制測(cè)試的范圍，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　?。?）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)？

　　①基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。

　?、诋?dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法。

　　如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。

　?、郛?dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法：

　　如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。

　　如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性。

　　【提示】綜上所述，如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行的有效性，累積對(duì)全部控制進(jìn)行測(cè)試的周期不超過三年，也就是每三年至少要對(duì)全部的控制測(cè)試過一次。

　?、軐?duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮。

　　鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。

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