2016年湖北會(huì)計(jì)證考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)高頻考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

考點(diǎn)107：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如股票、債券、 基金等。該賬戶(hù)可按交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)” 等進(jìn)行明細(xì)核算，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益，期末余額在借方，表示企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。交易型金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)入成本，所發(fā)生的交易費(fèi)用，則計(jì)入投資收益;持有期間獲取的股利等收益計(jì)入當(dāng)期損益。

(一)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

【例3】2010年12月12日，A公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入B上市公司股票100萬(wàn)股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的

公允價(jià)值為400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)股票款401.2萬(wàn)元從存出投資款中支付。

A公司根據(jù)證券買(mǎi)賣(mài)結(jié)算清單，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)12月12日，購(gòu)入B公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 000 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款 4 000 000

(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益 12 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款 12 000

(二)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值便是其在該時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值，與前次賬面價(jià)值之間的差異，及公允價(jià)值變動(dòng)金額需要計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

【例4】2010年12月31日，假定上述A公司購(gòu)入B公司的債務(wù)市價(jià)為103萬(wàn)元。

則A公司所購(gòu)B公司債務(wù)的公允價(jià)值變動(dòng)額=103-101=2(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000

月末，將損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)時(shí)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000

貸：本年利潤(rùn) 20 000

(三)交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的余額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。

企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“金融性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目，同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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