天津市會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》精講講義第十二章（4）

第四節(jié) 存貨的清查

一、存貨清查概述

1.存貨的賬面價值=存貨成本-累計跌價準備

2.清查方法：實地盤點

3.程序：對于賬實不符的存貨，核實盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，應(yīng)在期末前查明造成盤虧毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤點報告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

二、存貨清查的核算【題型：多選、判斷】

“待處理財產(chǎn)損溢”：具有雙重性質(zhì)。借方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤虧金額。期末借方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失;期末貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。

(一)盤盈

1.審批前：

借：庫存商品(原材料等科目)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

(1)審批后

一般是由于收發(fā)計量或核算上的差錯所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費用。

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

(二)盤虧

1.審批前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存商品(原材料等科目)

2.審批后：

①屬于自然損耗造成的定額內(nèi)的損耗，經(jīng)批準后借記“管理費用”;

②屬于過失人責任造成的損失，應(yīng)扣除殘料價值，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶;

③應(yīng)向保險公司收取賠償金，計入“其他應(yīng)收款-保險公司”;

④剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”;若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”。

借：原材料 (殘料價值)

其他應(yīng)收款(保險公司和過失人的賠款)

管理費用(凈損失-一般經(jīng)營損失、定額損耗)

營業(yè)外支出(凈損失-非常損失)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

【例23-教材例12-9】某企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100公斤，單位成本為9.5元，計950元。

報批前分錄：

借：庫存商品950

貸：待處理財產(chǎn)損溢950

經(jīng)查該項盤盈屬于收發(fā)計量錯誤造成。

報批后分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢950

貸：管理費用 950

【例24-教材例12-10】某企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其單位成本為3.6元，計18000元。

審批前分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢18000

貸：原材料 18000

經(jīng)查，該項短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準，分別進行轉(zhuǎn)銷

3.材料短缺中屬于責任過失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償

借：其他應(yīng)收款-××2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 2000

4.材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理損耗部分，價值500元;

借：管理費用 500

貸：待處理財產(chǎn)損溢 500

3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價值15500元，其中收回殘料200元，保險公司給予賠款15000元，剩余300元為凈損失.

借：原材料 200

其他應(yīng)收款 15000

營業(yè)外支出 300

貸：待處理財產(chǎn)損溢 15500

【注意】盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)報告事先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

【例25-單選】(2001)庫存商品因管理不善盤虧，經(jīng)批準核銷時，應(yīng)借記(　)帳戶。

A.管理費用

B.營業(yè)外支出

C.庫存商品

D.待處理財產(chǎn)損溢

【答案】A

【例26-單選】由于計量誤差或定額內(nèi)自然損耗造成存貨虧或損失，經(jīng)批準可列入(　)。

A.管理費用

B.營業(yè)費用

C.財務(wù)費用

D.其他應(yīng)收款

【答案】A

【對比】現(xiàn)金盤盈入營業(yè)外收入，存貨盤盈沖管理費用;現(xiàn)金盤虧走管理費用，存貨盤虧走管理費用或營業(yè)外支出。

會計證備考工作正在進行中，會計證網(wǎng)校推出的精品取證班、取證無憂班、零基礎(chǔ)上崗班、移動班個性化輔導(dǎo)班次，對天津市會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》精講講義第十二章（4）擁有詳盡的講解，考生可以根據(jù)自身情況進行選擇，最后預(yù)祝廣大考生順利考取會計證！