2016年河北會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》第三章第三節(jié)

第三節(jié)借貸記賬法

考點37：借貸記賬法的概念及記賬符號

(一)借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法，即將經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或者兩個以上的會計科目中進行相互聯(lián)系，相互制約地記錄。

(二)借貸記賬法的記賬符號

記賬符號是指賬戶的左右兩方名稱用專門的符號來表示。記賬符號是復式記賬法中的必要組成部分，只有確立了記賬符號才能定義賬戶結(jié)構(gòu)。借貸記賬法以 “借”“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，這要根據(jù)個會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，也就是會計科目的性質(zhì)來決定的。

考點38：借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)

會計科目按其性質(zhì)來說，既有反映資產(chǎn)的會計科目，又有反映負債、所有者權(quán)益的會計科目，還有反映成本、損益的會計科目。我們從會計等式中知道資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個不同方面兩者總額始終保持相等的平衡關(guān)系。因此，在這兩方面的會計科目中，就應(yīng)當用相反的方向來登記他們的增加數(shù)。同樣，對他們的減少數(shù)，也需要在這兩方面的會計科目中用相反的方向登記。

1.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)(借加貸減)

在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加記錄在賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式如下：

借方期末余額 = 借方期初余額 借方本期發(fā)生額 -貸方本期發(fā)生額

2.負債類會計科目的結(jié)構(gòu)(借減貸加)

在負債類賬戶中，負債的增加記錄在賬戶的貸方，負債的減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。負債類賬戶期末余額的計算公式如下：

貸方期末余額 = 貸方期初余額 貸方本期發(fā)生額 一借方本期發(fā)生額

3.所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)(借減貸加)

在所有者權(quán)益類賬戶中，所有者權(quán)益增加記錄在賬戶的貸方，所有者權(quán)益減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式與負債類賬戶相同。

貸方期末余額 = 貸方期初余額 貸方本期發(fā)生額 一借方本期發(fā)生額

4.成本類會計科目的結(jié)構(gòu)(借加貸減)

在成本類賬戶中，成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的轉(zhuǎn)銷記錄在賬戶的貸方，期初、期末如有余額，余額在賬戶的借方。成本類賬戶的期末余額，其計算方法與資產(chǎn)類賬戶相同。

5.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

由于企業(yè)在一定期間所取得的收入和發(fā)生的費用都將體現(xiàn)在當期損益中，因此，損益類賬戶又可以分為收入類賬戶和費用類賬戶。

損益類賬戶是反映會計主體在某一會計期間取得的收入和發(fā)生的費用支出情況，在某一會計期間結(jié)束時，收入與費用相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少，因此，損益類賬戶在期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，該類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額。

(1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

在收入類賬戶中，收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末無余額。

(2)費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

在費用類賬戶中，費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末一般無余額。

考點39：借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟交易或事項時所應(yīng)遵循的規(guī)則。運用借貸記賬法登記經(jīng)濟交易或事項時，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟交易或事項的內(nèi)容，確定它所涉及的會計要素，以及這些會計要素是增加還是減少;然后確定經(jīng)濟交易或事項所涉及的會計科目;最后確定應(yīng)將其記入有關(guān)會計科目的借方或貸方及其金額。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當發(fā)生經(jīng)濟交易或事項時，企業(yè)必然按照相同的金額，一方面記入一個或多個會計科目的借方，另方面同時記入一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額必須相等。

考點40：借貸記賬法的試算平衡

1.發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

在會計核算中是逐筆記賬的情況下，根據(jù)發(fā)生額試算平衡的原理，應(yīng)將本期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按編制的會計分錄全部記賬之后，根據(jù)各類賬戶的本期借、貸方發(fā)生額編制發(fā)生額試算平衡表進行試算平衡，以檢查和驗證本期記入賬戶借貸方發(fā)生額是否正確。

如果試算結(jié)果是平衡的，則證明記入各賬戶的發(fā)生額可能是正確的;如試算結(jié)果不平衡，則證明記賬有錯誤，應(yīng)對賬戶記錄進行檢查。(★注意結(jié)合試算平衡的局限性)

2.余額試算平衡法。

在日常的會計記錄中，即使記入賬戶的發(fā)生額是正確的，但由于計算差錯等原因，所結(jié)出賬戶的期末余額也有可能發(fā)生錯誤。為了確保賬戶期末余額的正確性，除了檢查發(fā)生額記錄是否正確外，還應(yīng)檢查各賬戶的期末余額是否有誤。

余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，驗證本期賬戶記錄是否正確的一種方法。根據(jù)余額的時點不同，余額試算平衡法又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負債 所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

上述試算平衡方法主要是從賬戶的發(fā)生額和余額的角度驗證記賬是否正確的方法。通過檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯，便于及時糾正。一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計不平衡，借、貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯誤;而如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確(但不能就此斷定記賬肯定沒有錯誤)。

試算平衡雖然有利于及時檢查和發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯，但本身也存在一定的局限性，即它不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過程中的錯誤和遺漏，因為有些錯誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。例如：記賬時重記或漏記整筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)、對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進行記賬、對應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過試算平衡檢查出來。

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