天津市會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講講義第十二章（3）

一、原材料的分類

制造業(yè)原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不同作用分為：

1、原料及主要材料

2、外購(gòu)半成品

3、輔助材料

4、燃料

5、修理用備件

6、包裝材料：一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等。

二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算

實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算就是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬均以實(shí)際成本來(lái)反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。

(一)材料收發(fā)的憑證

材料收入的憑證：收料單、入庫(kù)單以及退料單。

材料發(fā)出的憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單

(二)材料總分類核算

1.賬戶設(shè)置：

(1)“原材料”：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。

借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本;貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本;期末余額在借方表示月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。

(2)“在途物資”：核算實(shí)際成本法下尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本;貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本;期末余額在借方反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。

(3)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)：企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)向供應(yīng)單位支付的增值稅，用以抵扣銷項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付。

2.材料收入的總分類核算

(1)貨到單也到

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款 (匯兌、支票) 、其他貨幣資金(銀行匯票、銀行本票)、應(yīng)付票據(jù)(商業(yè)匯票)、應(yīng)付賬款(賒購(gòu))等

(2)單到貨未到

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

收到材料時(shí)：

借：原材料

貸：在途物資

(3)貨到單未到【題型：?jiǎn)芜x】

第一步，正常等待單據(jù)

第二步，月末未到，暫估價(jià)記賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款

第三步，下月初沖回：作相反分錄。

第四步，收到發(fā)票賬單后按照實(shí)際金額記賬。

【例14-教材例12-4】企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料 12600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2142

貸：銀行存款 14742

【例15-教材例12-5】依據(jù)例10-4購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到，企業(yè)于收到結(jié)算憑證時(shí)

借：在途物資 12600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2142

貸：銀行存款 14742

上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

借：原材料 12600

貸：在途物資 12600

【例16-教材例12-6】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購(gòu)入甲種材料2 000公斤，買價(jià)4 000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付。應(yīng)據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單及收料單等憑證作如下分錄：

借：原材料——原料及主要材料　　　　　　4 400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　 680

貸：應(yīng)付賬款——西江鋼鐵廠　　　　　　　　　　5 080

【例17-教材例12-7】假設(shè)上述購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)暫估價(jià)為4500元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：原材料——輔助材料 4500

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 4500

待下月初，沖回

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 4500

貸：原材料——輔助材料 4500

【例18-多選】(2003)對(duì)月末仍未付款的收料業(yè)務(wù)，正確的處理方法是(　)。

A.月末在材料明細(xì)賬中記入收入材料的暫估金額

B.下月初將暫估金額用紅字沖回

C.實(shí)際付款時(shí)再將收入材料的實(shí)際金額入賬

D.月末不能入賬，待實(shí)際收到時(shí)入賬

【答案】ABC

【例19-分錄】(2005)企業(yè)購(gòu)入材料一批，買價(jià)80 000元，增值稅額13 600元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1600元(運(yùn)費(fèi)的增值稅略)。貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過(guò)銀行存款支付，材料尚未入庫(kù)。(3分)

【答案】

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　 81600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　95200

【例20-分錄】(2008)企業(yè)的存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，3日從渤海公司購(gòu)入甲材料一批，買價(jià)135 000元，增值稅額為22 950元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)2 475元(增值稅略)，均已通過(guò)銀行支付，但材料尚未運(yùn)到。

【答案】

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　137 475

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 22 950

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　160 425

2.材料發(fā)出的總分類核算【題型：?jiǎn)芜x、分錄】

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用)

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