發(fā)布時間： 2016年07月15日
第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算
債權是指企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等;債務是指由于過去的交易或事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務償付的現(xiàn)時義務，一般包括各種借款、應符合預收款項以及應交款項等。
考點111：應收及預付款項
(一)應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理
應收賬款核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，以及代墊運費和承兌到期而未能收到款項的商業(yè)承兌匯票。
1.應收賬款的發(fā)生。
【例9】2011年12月4日，A公司用托收承付方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。A公司應編制會計分錄如下：
借：應收賬款——乙公司 357 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 51 000
銀行存款 6 000
2.應收賬款收回
借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
【例10】2011年12月24日，A公司收到乙公司的貨款357 000元。A公司會計分錄如下：
借：銀行存款 357 000
貸:應收賬款 357 000
(二)預付賬款的賬務處理
預付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。
【例11】2011年4月1日，A公司根據(jù)購貨合同規(guī)定，通過銀行轉賬預付給B 公司訂購材料款9 000元。A公司應編制會計分錄如下：
借:預付賬款 ——B公司 9 000
貸：銀行存款 9 000
2011年4月12日，向B公司訂購的材料已經(jīng)收到并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票列明材料價款(含運費)10 000元，增值稅額1 700元，共計11 700元。A公司應編制會計分錄如下：
借：原材料 10 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 700
貸：預付賬款——B公司 11 700
2011年4月15日，通過銀行轉賬補付給B公司材料款2 700元。A公司應編制會計分錄如下：
借：預付賬款——B公司 2 700
貸：銀行存款 2 700
(三)其他應收款的賬務處理
企業(yè)的各種其他應收款是通過“其他應收款”科目進行核算和監(jiān)督的，本科目可按對方單位(或個人)進行明細核算。本科目借方反映新增加的各種其他應收款，貸方反應收回的各種其他應收款，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。
【例12】2010年12月20日，A 公司采購員小李因業(yè)務需要到杭州出差，經(jīng)領導同意向財會部門預借差旅費3 000元，以現(xiàn)金支付。其會計分錄如下：
借：其他應收款——備用金(小李) 3 000
貸：庫存現(xiàn)金 3 000
假設小李出差回來，報銷差旅費3 200元，經(jīng)審核無誤同意報銷，同時補付先進200元。其會計分錄如下：
借：管理費用——差旅費 3 200
貸：其他應收款——備用金(小李) 3 200
庫存現(xiàn)金 200
(四)應收款項減值的計量
1.應收款項減值的確認
(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后讓然無法收回的部分;
(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后讓然無法收回的部分;
(3)債務人腳長時期內(3年以上)未履行其清償義務，并有足夠的證明表明無法收回或收回的可能性極小。
2.計提壞賬準備時應注意的事項
(1)出游確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計提壞賬準備：
第一，當年發(fā)生的應收款項;
第二，計劃對應收款項進行重組;
第三，與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項;
第四，其他已經(jīng)預約耽誤確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。
(2)企業(yè)的預收賬款，如確實收不回來時，應將其先轉入“其他應收款”后，在按規(guī)定計提壞賬準備。
(3)“應收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來的風險較小，所以一般不用計提壞賬準備。對于到期收不回來的“應收票據(jù)”應轉為“應收賬款”后，在按照規(guī)定計提壞賬準備。
3.計提壞賬準備的方法
我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用備抵法計提壞賬準備
備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某以應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發(fā)生減值時，應根據(jù)其減值額計提壞賬準備。
4.賬戶設置
計提減值準備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”科目進行核算。
“壞賬準備”科目核算企業(yè)各項應收款項所計提的壞賬準備?！皦馁~準備”科目可按應收款項的類別進行明細核算。
該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉校的壞賬準備。
“資產(chǎn)減值損失”科目，反映預提的壞賬損失額。
5.壞賬準備的計提
估計壞賬損失的方法目前有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。
本期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-壞賬準備賬戶的貸方余額
當前應收款項計算應提壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶的貸方余額時，應按其差額提取壞賬準備;如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于壞賬準備的貸方余額時，應按其差額沖減已計提的壞賬準備。
考點112：應付賬款
企業(yè)應當設置“應付賬款”科目，核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。
【例13】2011年5月5日，A公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅稅額為8 500元，A公司代墊運雜費1 000元，發(fā)票賬單等結算憑證已經(jīng)收到，材料已驗收入庫，但款項尚未支付。2011年5月25日企業(yè)通過銀行存款償付前欠貨款。A公司應編制會計分錄如下：
(1)原材料驗收入庫，收到發(fā)票賬單
借：原材料 51 000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 8 500
貸：應付賬款 59 500
(2)支付貨款時
借：應付賬款 59500
貸：銀行存款 59500
考點113：應付職工薪酬
應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關的支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費;職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利等。
計提應付職工薪酬的賬務處理
1.生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目;
2.管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目;
3.銷售部門人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目;
4.應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目;
5.因解除與職工勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
【例14】2011年5月A公司發(fā)生公司薪酬情況為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生
工資薪酬費用為60 000元，車間管理人員職工薪酬費用10 000元，行政管理人員職工薪酬費用20 000元。2011年6月通過銀行存款待發(fā)了上月工資。A公司應編制會計分錄如下
(1)分配工資時
借：生產(chǎn)成本 60 000
制造費用 20 000
管理費用 20 000
貸：應付職工薪酬-工資 100 000
(2)發(fā)放工資時
借：應付職工薪酬 100 000
貸：銀行存款 100 000
考點114：應交稅費
(一)應交增值稅的賬務處理
一般納稅企業(yè)對應交的增值稅，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目核算。在“應交稅費-應交增值稅”明細賬內還應分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。
(二)應交營業(yè)稅的賬務處理
營業(yè)稅是對提供稅勞務、出售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。
企業(yè)按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目;企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
考點115：借款
(一) 短期借款賬務處理
短期借款是企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金向銀行或其他金融機構等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內的各種借款。
“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的本金。
計提及支付短期借款利息的賬戶處理：
(1)企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目，(2)實際支付利息時，如果支付的是已經(jīng)計提的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。(3)如果支付的是尚未計提的利息，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
(二)長期借款的賬務處理
長期借款是指向銀行或其他金融機構借入償還期在一年以上(不含1年)的債務。
1.長期借款借入和歸還的賬務處理，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款—本金”科目，如存在差額，還應計入“長期借款—利息調整”科目。
2.計提長期借款利息以及支付利息的賬務處理。如果是分期付息到期還本的長期借款，使用“應付利息”科目;如果是到期一次還本付息的長期借款，使用“長期借款—應計利息”科目。
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