2016年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)：銀行存款的實質(zhì)性程序

2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)正保會計網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第十二章 貨幣資金的審計

知識點：銀行存款的實質(zhì)性程序

1.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額：

注冊會計師對銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計，通常能夠有效應(yīng)對被審計單位編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險。除實施其他審計程序外，注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶實施以下程序：

（1）分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單。

（2）如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。

（3）選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬進(jìn)行核對；從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對銀行對賬單。

（4）選取銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

2.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

第一，檢查銀行對賬單

（1）取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制；

（2）將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

（3）將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致。

第二，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

（1）檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

（2）檢查調(diào)節(jié)事項：

①對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬；

②對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，必要時，提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。

（3）關(guān)注長期未達(dá)賬項，查看是否存在挪用資金等事項。

（4）特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認(rèn)是否存在舞弊。

3. 函證銀行存款余額

函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（完整性）。

函證對象：被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額的賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶。

函證方式：積極式函證。

函證時間：資產(chǎn)負(fù)債表日后。

4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等各項內(nèi)容。

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