《高級會計實務(wù)》案例：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計量(3)

正保會計網(wǎng)校高會頻道提供：本篇為2016年高會考試《高級會計實務(wù)》第八章：“金融工具會計”高頻考點相關(guān)練習(xí)題：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計量。

案例分析題

華科實業(yè)股份有限公司（以下簡稱華科實業(yè)）系國內(nèi)一家上市公司。系中天會計師事務(wù)所的常年審計客戶。在對2×14年度財務(wù)報表審計前，華科實業(yè)的財務(wù)總監(jiān)與中天會計師事務(wù)所的張杰注冊會計師發(fā)來電子郵件，溝通2×14年有關(guān)華科實業(yè)金融資產(chǎn)的處理。

（1）2×14年1月1日，華科實業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時支付款項10050萬元（包括相關(guān)交易費(fèi)用）。華科實業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。

2×14年12月，華科實業(yè)預(yù)計2013年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2×14年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實業(yè)預(yù)計未來有充裕的現(xiàn)金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進(jìn)行重分類。

（2）2×14年11月1日，華科實業(yè)購入泰康上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共計100萬股，支付價款800萬元。該股份的限售期為12個月（2×14年11月1日至2013年10月30日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。華科實業(yè)對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價值為每股10元。華科實業(yè)將該投資計入長期股權(quán)投資核算，采用成本法計量。

（3）2×14年1月1日，華科實業(yè)自證券市場購入萬達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5％，期限為5年。購入時實際支付價款90萬元，另外支付交易費(fèi)用2萬元。假定華科實業(yè)計算確定的實際年利率為8％。華科實業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價值下降為70萬元，華科實業(yè)預(yù)計該項債券投資的公允價值還會持續(xù)下跌。華科實業(yè)于2×14年年末確認(rèn)投資收益7.36萬元，資本公積29.36萬元。

（4）2×14年4月10日，華科實業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價（含增值稅）為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。雙方約定，嘉德公司應(yīng)于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，華科實業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司，價款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實業(yè)追償。華科實業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元，實際發(fā)生的銷售退回由華科實業(yè)承擔(dān)。對于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額73萬元計入營業(yè)外支出。

要求：

根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰注冊會計師逐項判斷華科實業(yè)對上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡要說明理由。

（本文內(nèi)容版權(quán)歸正保會計網(wǎng)校所有 轉(zhuǎn)載請注明出處）

【答案與解析】

（1）處理不正確。理由如下：

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將尚未到期的持有至到期投資出售或重分類前的總額較大并且不屬于其他例外情況時，應(yīng)在處置或重分類后立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。華科實業(yè)在處置長河公司部分債券后，應(yīng)將其持有長河公司剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）處理不正確。理由如下：

根據(jù)長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)）如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。2×14年12月31日，根據(jù)該限售股權(quán)的劃分種類確定公允價值變動的計量，如果劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價值變動200萬元計入資本公積；如果劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)），期末公允價值變動200萬元計入公允價值變動損益。

（3）處理不正確。理由如下：

可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值下降，預(yù)計未來會發(fā)生持續(xù)下跌，根據(jù)該情況，判斷該項債券發(fā)生減值，應(yīng)對該項可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失。對于該項債券，華科實業(yè)2×14年年末確認(rèn)的投資收益＝92×8％＝7.36（萬元）；2×14年年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失＝92＋92×8％－70＝29.36（萬元）。

（4）處理不正確。理由如下：

根據(jù)轉(zhuǎn)讓，當(dāng)嘉德公司不能償還貨款時，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實業(yè)追索，說明華科實業(yè)已將該應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移了，應(yīng)終止確認(rèn)，對于按照約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回9.36萬元確認(rèn)為其他應(yīng)收款，同時對轉(zhuǎn)讓款項、確認(rèn)的預(yù)計銷售退回金額與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值的差額63.64萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出。

閱讀推薦：

高級會計師培訓(xùn)：

高級會計師考試輔導(dǎo)：

高級會計師網(wǎng)校排名：