《高級會計實務(wù)》案例分析：內(nèi)部控制要素

正保會計網(wǎng)校高會頻道提供：本篇為2016年高會考試《高級會計實務(wù)》第五章：“企業(yè)內(nèi)部控制”高頻考點相關(guān)練習(xí)題：內(nèi)部控制要素。

案例分析題

X公司是一家從事商品零售業(yè)的大型上市公司，X公司董事會起草并制定了非常全面的內(nèi)部控制規(guī)章制度，董事長認為每個員工都是好員工，大家都會自覺的遵守企業(yè)制定的規(guī)章制度，從而其領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門人手很少，在遇到大型的審計項目時，臨時從被審計的部門調(diào)取熟悉審計業(yè)務(wù)的人員。企業(yè)另外設(shè)有風(fēng)險管理部門，識別和分析影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，對于識別出的風(fēng)險，不論付出多大的代價，一律采取風(fēng)險規(guī)避策略予以應(yīng)對。企業(yè)倡導(dǎo)員工信息傳遞的真實性，嚴格規(guī)定有關(guān)信息必須逐層傳達。另外，財務(wù)部門人手較為緊張，一人長時間處在同一崗位或者同時兼任多個崗位的現(xiàn)象普遍存在。

要求：指出資料中對于內(nèi)部控制五要素哪些方面存在問題，簡要說明理由。

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【答案與解析】

（1）內(nèi)部環(huán)境存在問題。高級管理層的管理理念作為控制環(huán)境的重要因素，認為“大家都會自覺的遵守企業(yè)制定的規(guī)章制度”將導(dǎo)致控制環(huán)境薄弱，控制環(huán)境作為其他內(nèi)部控制因素的根基，薄弱的控制環(huán)境必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制整體的失效?！捌漕I(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門人手很少，在遇到大型的審計項目時，臨時從被審計的部門調(diào)取熟悉審計業(yè)務(wù)的人員”這違反了內(nèi)部審計機制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。從被審計單位調(diào)取熟悉審計業(yè)務(wù)的人員，進行審計，嚴重影響?yīng)毩⑿浴?

（2）風(fēng)險評估存在問題。對于識別的風(fēng)險應(yīng)進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。在分析了相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度之后，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對策略往往需要結(jié)合運用，不能不考慮付出的代價而一律采取風(fēng)險規(guī)避策略。

（3）內(nèi)部監(jiān)督存在問題。內(nèi)部審計部門喪失了獨立性，而且人手較少，無法進行持續(xù)的監(jiān)察活動或單獨的評估。

（4）信息與溝通存在問題。只強調(diào)了信息的真實性，沒有強調(diào)信息傳遞的及時性，有關(guān)信息可以越級進行傳遞。

（5）控制活動存在問題。財務(wù)部門存在長時間處在同一崗位和同時兼任多個崗位的現(xiàn)象，沒有做到不相容職務(wù)相互分離。

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