《高級會計實務》案例：金融資產(chǎn)轉移的確認與計量(1)

正保會計網(wǎng)校高會頻道提供：本篇為2016年高會考試《高級會計實務》第八章：“金融工具會計”高頻考點相關練習題：金融資產(chǎn)轉移的確認與計量。

案例分析題

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2×14年年度財務報告時，內(nèi)審部門就2×14年以下有關金融資產(chǎn)轉移業(yè)務的相關處理提出異議：

（1）2×14年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項應收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應收賬款234萬元出售給中國銀行，價款為185萬元。在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了234萬元的應收賬款。

（2）2×14年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向X商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，X商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2×14年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2×14年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。

（3）2×14年5月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給Y公司，取得出售價款180萬元，同時與Y公司簽訂，在約定期限結束時按照回購當日的市場價格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。

（4）2×14年6月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內(nèi)期權，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。

（5）2×14年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉移給戊信托機構，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產(chǎn)。

要求：

分析、判斷甲公司對事項（1）至（5）的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的處理思路。

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【答案與解析】

（1）甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確。

理由：不附追索權的應收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認條件。

甲公司應將估計的銷售退回部分計入其他應收款，剩余的差額計入營業(yè)外支出。

（2）甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理不正確。

理由：附追索權方式的應收票據(jù)貼現(xiàn)，不應當終止確認相關的金融資產(chǎn)，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債（短期借款）。

（3）甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確。

理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂，在約定期限結束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購，因此可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

（4）甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理不正確。

理由：甲公司在將金融資產(chǎn)出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，所以，甲公司不應終止確認該金融資產(chǎn)。

（5）甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理不正確。

理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進行轉移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產(chǎn)相關的風險并沒有全部轉移，所以甲公司不應終止確認該項金融資產(chǎn)。

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