發(fā)布時間： 2016年06月30日
固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
★固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。
★在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值計入“在建工程”。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。
★企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
甲航空公司2005年12月購入一架飛機總計花費8 000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購買價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2014年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，甲公司應編制如下會計分錄：1）2014年初飛機的累計折舊金額為：
80 000 000×3%×8＝19 200 000（元），將固定資產(chǎn)轉入在建工程：
借：在建工程 60 800 000
累計折舊 19 200 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000 000
（2）安裝新發(fā)動機：
借：在建工程 7 051 000
貸：工程物資 7 000 000
銀行存款 51 000（3）2014年初老發(fā)動機的賬面價值為：
5 000 000－5 000 000×3%×8＝3 800 000（元）。終止確認老發(fā)動機的賬面價值：
借：營業(yè)外支出 3 800 000
貸：在建工程 3 800 000
（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價值：60 800 000 7 051 000 －3 800 000 ＝64 051 000（元）：
借：固定資產(chǎn) 64 051 000
貸：在建工程 64 051 000
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