初級會計職稱《初級會計實務(wù)》：原材料核算

原材料核算

原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

1.科目設(shè)置：原材料、在途物資、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款

“原材料”科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。

“應(yīng)付賬款“科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

“預(yù)付賬款”科目用于企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目中核算。

2.賬務(wù)處理

（1）購入材料

①貨款已經(jīng)支出或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

【正確答案】

借：原材料—C材料 　　　 　　　　　 501 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000

【計算題】甲公司持銀行匯票1 874 000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅稅額272 000元，對方代墊包裝費2 000元，材

料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

【正確答案】

借：原材料—D材料 　　　　　　　　 1 602 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 272 000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票 　　　　　　　1 874 000

②發(fā)票賬單已到，材料未到。

【★例題·計算題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅稅額3 400元，支付保險費 1 000元，材料尚未到達。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

【正確答案】

借：在途物資—F材料 　　　　　　　　21 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　24 400

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　586 000

③材料已到，發(fā)票賬單未到

【★例題。計算題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

【正確答案】

借：原材料—H材料30 000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30 000

下月初做相反會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30 000

貸：原材料—H材料30 000

承上例，上述購入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅稅額5 270元，對方代墊保險費2 000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

【正確答案】

借：原材料—H材料33 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 270

貸：銀行存款38 270

④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫

【★例題。計算題】根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司購買J材料，向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款的80%，計80 000元。已通過匯兌方式匯出。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

【正確答案】

借：預(yù)付賬款80 000

貸：銀行存款80 000

承上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運來的J材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100 000元，增值稅稅額17 000元，對方代墊包裝費3 000元，所欠款項以銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

【正確答案】

①材料入庫時

借：原材料—J材料103 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000

貸：預(yù)付賬款120 000

②補付貨款時

借：預(yù)付賬款40 000

貸：銀行存款40 000

（2）發(fā)出材料

發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在附注中予以說明。

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