2016年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)正保會計網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第十七章 其他特殊事項(xiàng)的審計

知識點(diǎn)：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

（一）雙方責(zé)任

1.管理層的責(zé)任

由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，即使其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力。

2.注冊會計師的責(zé)任

（1）注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在。

（2）如果存在可能導(dǎo)致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項(xiàng)或情況，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大，注冊會計師不能對這些未來事項(xiàng)或情況作出預(yù)測。

注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。

（二）風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估。

1.如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層進(jìn)行討論，并確定管理層是否已識別出單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；如果管理層已識別出這些事項(xiàng)或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與其討論應(yīng)對計劃。

2.如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其擬運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，詢問管理層是否存在單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

（三）評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估

管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個月。

（四）超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況

1.可能存在著已知的事項(xiàng)（預(yù)定的或非預(yù)定的）或情況，是超出管理層評估期間發(fā)生的，可能導(dǎo)致注冊會計師對管理層編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑。注冊會計師需要對存在這些事項(xiàng)或情況的可能性保持警覺。

2.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

（五）識別出事項(xiàng)或情況時實(shí)施追加的審計程序

1.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估。

2.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。評價管理層未來應(yīng)對計劃可能包括向管理層詢問該計劃。

（六）審計結(jié)論與報告

1.被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

（1）財務(wù)報表中已就重大不確定性做出充分披露－→帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

（2）財務(wù)報表中未就重大不確定性做出充分披露－→保留意見或否定意見

（3）在極端情況下，如同時存在多項(xiàng)重大不確定性－→無法表示意見

請將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段記憶：

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，截至20×1年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損×元，在20×1年12月31日，該公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×元。這些情況連同附注×所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

2.運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)

（1）如果注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則無論財務(wù)報表對管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

（2）如果在具體情況下運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，管理層選用其他編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。

如果財務(wù)報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，并在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒財務(wù)報表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。

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