IT環(huán)境下法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的再認(rèn)定

法務(wù)會計理論基礎(chǔ)是構(gòu)筑法務(wù)會計理論大廈的根基。法務(wù)會計理論的發(fā)展應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，IT環(huán)境下法務(wù)會計理論基礎(chǔ)應(yīng)重新認(rèn)定。文章揭示了IT領(lǐng)域舞弊的特點，分析了IT環(huán)境下法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的基本特征以及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提出了IT環(huán)境下法務(wù)會計理論建立和發(fā)展所依據(jù)理論基礎(chǔ)的具體內(nèi)容。

一、傳統(tǒng)法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的界定

法務(wù)會計的名詞雖在1946年就有人使用過，但真正意義上的法務(wù)會計卻始于20世紀(jì)70年代末至80年代初。近年來，法務(wù)會計作為一門邊緣學(xué)科，其理論研究得到較快的發(fā)展。關(guān)于法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的認(rèn)定問題，可以從法務(wù)會計概念分析入手。國外有學(xué)者認(rèn)為法務(wù)會計是運用相關(guān)會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并向法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些證據(jù)是刑事方面的，還是民事方面的（G. Jack Bologna & Gobert J Lindquist，1993）。國內(nèi)有學(xué)者則提出，法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、法務(wù)會計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)（李若山等，2000）。有人總結(jié)國內(nèi)外理論界關(guān)于法務(wù)會計內(nèi)涵界定后總結(jié)得出，法務(wù)會計是綜合運用法學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)、偵查學(xué)等學(xué)科的方法，通過發(fā)現(xiàn)、調(diào)查和訴訟支持等工作環(huán)節(jié)對法律中所涉及的會計專業(yè)問題進(jìn)行解釋、分析和判斷，進(jìn)而為法官、檢察官、律師等法律人士的決策提供有效信息的一個新領(lǐng)域（褚楠，2006）。

由此可見，傳統(tǒng)法務(wù)會計理論基礎(chǔ)包括法學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)、偵查學(xué)等學(xué)科。從本質(zhì)上看，法務(wù)會計因法律事項的發(fā)生而引起，法對法務(wù)會計理論的影響主要體現(xiàn)在對法務(wù)會計范圍和責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上，法務(wù)會計過程本身就是執(zhí)法過程，是“將會計理論、原則和準(zhǔn)則應(yīng)用于涉及法律糾紛的事實或推定”、“解決需要應(yīng)用會計方法處理的法律關(guān)系問題”等；從學(xué)科歸屬而言，法務(wù)會計應(yīng)屬于大會計范疇，大量采用會計學(xué)的技術(shù)方法，特別是確認(rèn)、計量等方法，AICPA在《咨詢實務(wù)幫助7——訴訟服務(wù)》中稱，“法務(wù)會計是將會計理論、原則和準(zhǔn)則應(yīng)用于涉及法律糾紛的事實或推定中，包括會計學(xué)的每一分支學(xué)科知識”（岳澤軍、董淑蘭，2005）；從法務(wù)會計與諸學(xué)科的關(guān)系上看，法務(wù)會計同審計學(xué)的關(guān)系是最緊密的，二者從原始目的到普通的技術(shù)方法都有相同之處，所以有學(xué)者指出法務(wù)會計是審計學(xué)的延伸（李若山、譚菊芳，2003）；從法務(wù)會計鑒定結(jié)論的形成過程看，法務(wù)會計人員通過一系列偵查手段取得證據(jù)，需要大量借鑒偵察學(xué)中的類似方法，在對獲取的證據(jù)進(jìn)行整理和選擇時，需運用邏輯判斷來分析，使選取的證據(jù)充分且適當(dāng)。

二、IT環(huán)境下會計舞弊的特點

信息技術(shù)的爆炸性發(fā)展改變了經(jīng)濟(jì)、社會、文化的結(jié)構(gòu)和運行方式，以軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、通訊等為核心的信息技術(shù)——IT已迅速滲透于社會生活的各個領(lǐng)域，信息資源的作用得到了充分發(fā)揮。然而，信息技術(shù)是一柄雙刃劍，在IT環(huán)境下，會計舞弊也更具隱蔽性、智能性、主體多元化、復(fù)雜性和社會危害性。

（一）隱蔽性

隱蔽性應(yīng)該是舞弊的共性，但I(xiàn)T領(lǐng)域的舞弊更加隱蔽。IT環(huán)境下會計舞弊的對象是存儲于磁性介質(zhì)中的電子數(shù)據(jù)和應(yīng)用程序，會計舞弊發(fā)生與否，對計算機(jī)信息系統(tǒng)并不造成任何損壞，電子數(shù)據(jù)載體的外觀不會絲毫改變，僅憑目力觀察難以發(fā)現(xiàn)。舞弊者對于計算機(jī)信息系統(tǒng)的侵害并不以實物接近為前提，即實施人可以通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)甚至互聯(lián)網(wǎng)，不需要臨近系統(tǒng)便可操縱。

（二）智能性

在博弈過程中，舞弊與反舞弊相互挑戰(zhàn)著對方的智能。IT環(huán)境下會計舞弊運用了大量的計算機(jī)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等專業(yè)知識技能，使其智能性十分突出。有專家研究認(rèn)為，具有一定學(xué)歷、涉獵知識廣泛、鉆研信息技術(shù)、熟悉業(yè)務(wù)流程在一定程度上成為IT舞弊的必要條件（董大勝，2006）。

（三）主體多元化

從單位內(nèi)部來看，IT環(huán)境下會計舞弊的主體，一是領(lǐng)導(dǎo)者授意、指使所為；二是單個成員或部分成員所為。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及應(yīng)用，IT會計舞弊主體已從單位內(nèi)部擴(kuò)展到外部。在法務(wù)會計鑒定過程中不得不更多地關(guān)心對外侵害的防范。

（四）復(fù)雜性

IT環(huán)境下會計舞弊的復(fù)雜性是隱蔽性、智能性和主體多元化復(fù)合作用的結(jié)果。隱蔽性和智能性的結(jié)合，使IT會計舞弊更多地利用了信息系統(tǒng)的非法功能；主體多元化條件下，由于外部人員的參與，甚至內(nèi)部員工和外部人員勾結(jié)，隱蔽性和智能性結(jié)合的舞弊情形更為復(fù)雜。

（五）社會危害性

由于信息系統(tǒng)是一個單位的神經(jīng)中樞，其數(shù)據(jù)的完整和安全至關(guān)重要，造成的損失難以恢復(fù)，涉及地域及行業(yè)范圍廣泛，損失金額巨大，因此IT環(huán)境下會計舞弊具有更嚴(yán)重的社會危害性。

三、IT環(huán)境下法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的特征

在IT環(huán)境下，法務(wù)會計理論的內(nèi)涵、外延等將發(fā)生變化，形成、促使了法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的多樣性、交互滲透性、動態(tài)性和獨立性。

（一）多樣性

作為法務(wù)會計理論的根基，法務(wù)會計理論基礎(chǔ)在IT環(huán)境下得到了不斷增強(qiáng)和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論以及與法務(wù)會計相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個動態(tài)的、多元性的法務(wù)會計理論基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)組織。法務(wù)會計理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點，即與其他科學(xué)共同的“關(guān)節(jié)點”處。法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的不斷擴(kuò)張、膨脹，意味著法務(wù)會計理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分，得到了更充分、更完善的發(fā)展。

（二）交互滲透性

作為其他學(xué)科向?qū)徲嬂碚撧D(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點”，法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵非常廣泛，幾乎涉及各個學(xué)科、領(lǐng)域，而這些學(xué)科、領(lǐng)域的理論并非簡單的疊加構(gòu)成法務(wù)會計理論基礎(chǔ)，它們是按照一定的秩序、規(guī)則進(jìn)行有效的組合而形成的有機(jī)整體。法務(wù)會計是融法學(xué)與會計學(xué)、審計學(xué)以及偵查學(xué)等學(xué)科為一體的交叉領(lǐng)域，這種多元性明顯體現(xiàn)在對其他學(xué)科方法的吸收并綜合運用這些學(xué)科的知識、意識與技術(shù)手段來解決有關(guān)的法律問題上。稽查、觀察、比較、詢問、數(shù)值分析和內(nèi)部控制測試等手段在法務(wù)會計的整體框架內(nèi)都有一席之地。在IT環(huán)境下，社會生活的空間相對縮小，各學(xué)科間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植、借用、感染三種方式共同組成一個有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)網(wǎng)絡(luò)，服務(wù)于法務(wù)會計理論。

（三）動態(tài)性

隨著時代的變遷、客觀條件的變化、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的完善，法務(wù)會計理論基礎(chǔ)也在不斷的發(fā)展完善，在充分汲取新的學(xué)科理論養(yǎng)分的同時，也摒棄了一部分不適合于IT環(huán)境下的陳乏的、過時的理論。每一個新學(xué)科的誕生，都豐富了這個“關(guān)節(jié)點”的內(nèi)容。法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著法務(wù)會計理論的發(fā)展方向、趨勢，同時法務(wù)會計理論的不斷發(fā)展、完善，也進(jìn)一步加強(qiáng)和鞏固了法務(wù)會計理論基礎(chǔ)，二者的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的。盡管是法務(wù)會計理論基礎(chǔ)在法務(wù)會計理論發(fā)展的歷史長河中呈現(xiàn)出動態(tài)、發(fā)展性，但是，就某一時間段而言還是具有相對穩(wěn)定性的，在信息技術(shù)高速發(fā)展的IT環(huán)境下仍然如此。

（四）獨立性

雖然法務(wù)會計理論基礎(chǔ)是法務(wù)會計理論大廈的根基，并通過滲透、借用和移植等多種方式對法務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展起到重要作用，但法務(wù)會計理論基礎(chǔ)并不等同于法務(wù)會計基礎(chǔ)理論，它不具備法務(wù)會計理論所特有的高度抽象性、適用性、嚴(yán)密邏輯性和普遍指導(dǎo)性；法務(wù)會計理論基礎(chǔ)積極主動地影響法務(wù)會計理論的發(fā)展，但其發(fā)展卻不受法務(wù)會計理論發(fā)展?fàn)顩r的制約。

四、IT環(huán)境下法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

法務(wù)會計理論基礎(chǔ)是客觀存在的，但其認(rèn)定卻受到研究主題對法務(wù)會計理論本身認(rèn)識的影響。尤其是IT環(huán)境下，高科技信息技術(shù)充分應(yīng)用于法務(wù)會計領(lǐng)域，加速了法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的更新?lián)Q代，使得法務(wù)會計理論基礎(chǔ)從廣度和深度上均有了較大的拓展。我們認(rèn)為，IT環(huán)境下，法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有：

（一）能否推動法務(wù)會計理論的發(fā)展

法務(wù)會計理論基礎(chǔ)與法務(wù)會計理論之間的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的關(guān)系。即法務(wù)會計理論基礎(chǔ)為法務(wù)會計理論服務(wù)，法務(wù)會計理論基礎(chǔ)決定著法務(wù)會計理論發(fā)展的方向、趨勢，法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的每一次變革都會引起法務(wù)會計理論發(fā)生相應(yīng)的變化。反過來，當(dāng)法務(wù)會計理論的發(fā)展適合于法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的客觀要求時，則加強(qiáng)和鞏固法務(wù)會計理論基礎(chǔ)，反之則削弱法務(wù)會計理論基礎(chǔ)。因此，判斷某一理論、學(xué)科是否是法務(wù)會計理論基礎(chǔ)，首先要看它是否為法務(wù)會計理論的發(fā)展服務(wù)，是否與法務(wù)會計理論呈辨證統(tǒng)一的關(guān)系。

（二）是否適應(yīng)法務(wù)會計環(huán)境的變化

法務(wù)會計環(huán)境是法務(wù)會計理論乃至法務(wù)會計理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動因。一方面，IT刺激了法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的變革，將先進(jìn)的IT理論植根于法務(wù)會計理論基礎(chǔ)，將先進(jìn)的IT技術(shù)應(yīng)用于法務(wù)會計測試工作中，加速了法務(wù)會計理論的發(fā)展；另一方面，法務(wù)會計理論基礎(chǔ)發(fā)生了變化，也會在一定程序上刺激法務(wù)會計環(huán)境進(jìn)一步完善，使得法務(wù)會計理論基礎(chǔ)更好的為法務(wù)會計理論服務(wù)。二者的關(guān)系呈互動性。

（三）能否促進(jìn)法務(wù)會計理論與其他相關(guān)學(xué)科融合

IT環(huán)境下法務(wù)會計理論基礎(chǔ)勾畫了法務(wù)會計理論與其他相關(guān)邊緣性學(xué)科理論相互交融的學(xué)科群輪廓，相關(guān)學(xué)科理論正向法務(wù)會計領(lǐng)域侵蝕。各學(xué)科相互交叉、滲透、融合，共同打造一個多元化動態(tài)網(wǎng)絡(luò)，它為法務(wù)會計理論與其他學(xué)科理論提供了一個公共區(qū)域。因而法務(wù)會計理論基礎(chǔ)是法務(wù)會計理論科學(xué)體系的研究內(nèi)容，但它本身并不是法務(wù)會計理論，它是連接法務(wù)會計理論與其他學(xué)科體系的橋梁與紐帶，是法務(wù)會計理論與其他學(xué)科的交叉滲透區(qū)。

五、IT環(huán)境下法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的具體內(nèi)容

根據(jù)與法務(wù)會計理論的相關(guān)性程度，可以從內(nèi)涵和外延兩個角度對法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容進(jìn)行界定。根據(jù)對法務(wù)會計初始性理論起點的考察與分析，IT環(huán)境下法務(wù)會計理論基礎(chǔ)除法學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)、偵查學(xué)等學(xué)科理論外還應(yīng)包括以下具體內(nèi)容：

（一）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的重要組成部分，它將西方經(jīng)濟(jì)學(xué)如制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易費用學(xué)說、信息博弈論等思想、理念引入法務(wù)會計理論中，豐富和發(fā)展了法務(wù)會計理論體系，它們對分析法務(wù)會計實踐，認(rèn)識法務(wù)會計本質(zhì)都具有重要的意義。其中，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的逆向選擇理論、信號顯示理論、委托代理理論已被廣泛地運用到法務(wù)會計研究中。同時，法務(wù)會計人員從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角從事法務(wù)會計實踐，有益于提高法務(wù)會計工作質(zhì)量、降低交易費用。

（二）信息系統(tǒng)管理學(xué)理論

在學(xué)科的劃分上，會計學(xué)本身是管理學(xué)的一個分支，信息系統(tǒng)管理學(xué)的某些思想和理論理應(yīng)構(gòu)成法務(wù)會計理論的基礎(chǔ)。系統(tǒng)有時會因為人的問題而失敗，如設(shè)計人員的故意過失、人為破壞等。信息系統(tǒng)管理學(xué)主要研究人的行為激勵問題，探索人的心理活動，提高激勵人的心理和行為的各種途徑和技巧，以達(dá)到最大限度提高工作效率為目的。

（三）信息技術(shù)理論

信息技術(shù)理論是IT理論的核心，其在法務(wù)會計理論中具體應(yīng)用，也是司法檢查與鑒定電算化的標(biāo)志之一?，F(xiàn)代信息技術(shù)理論包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論，信息技術(shù)理論，數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論技術(shù)、人工智能技術(shù)等等。這些理論、技術(shù)在法務(wù)會計中的應(yīng)用，大大提高了法務(wù)會計檢查效率、鑒定質(zhì)量。

（四）計量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

計量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成為法務(wù)會計理論基礎(chǔ)，可以將有關(guān)經(jīng)濟(jì)計量模型應(yīng)用于具體法務(wù)會計實踐中，對法務(wù)會計結(jié)論、商業(yè)事實證據(jù)進(jìn)行線性回歸分析，測試各變量間的擬合度，大大地提高了IT環(huán)境下法務(wù)會計測試手段的先進(jìn)性和法務(wù)會計結(jié)論的準(zhǔn)確性。同時，數(shù)理統(tǒng)計為法務(wù)會計提供科學(xué)化和具體化的方法論基礎(chǔ)，通過將一些法務(wù)會計問題定量化，也有助于法務(wù)會計人員作出準(zhǔn)確的決策判斷，并相應(yīng)的化解日益復(fù)雜的法務(wù)會計風(fēng)險。

（五）哲學(xué)理論

哲學(xué)是系統(tǒng)化、理論化的世界觀，它以普通概念所構(gòu)成的邏輯體系來把握現(xiàn)實，闡述對于整個周圍世界（包括自然界和社會、對人的意識和行為）的總的認(rèn)識和理解，是世界觀和方法論的內(nèi)在統(tǒng)一。哲學(xué)理論是法務(wù)會計理論基礎(chǔ)的主要組成部分，它將一些道德倫理觀念、邏輯化思維方式、辯證唯物主義思想灌注于法務(wù)會計理論基礎(chǔ)之中，對于提高IT環(huán)境下法務(wù)會計人員道德觀念、辨證思考有很重要的意義。同時，通過質(zhì)量互變規(guī)律、對立統(tǒng)一規(guī)律、否定之否定規(guī)律的研究分析，可以開闊法務(wù)會計人員的思維；對于因果關(guān)系、內(nèi)容與形式關(guān)系、絕對真理與相對真理關(guān)系的研究也為法務(wù)會計理論基礎(chǔ)不斷發(fā)生變革提供了理論依據(jù)。

總之，各個學(xué)科的發(fā)展和完善，都為法務(wù)會計理論的發(fā)展起到很大的推動作用。在IT環(huán)境下，法務(wù)會計人員應(yīng)該從別的學(xué)科中借鑒新的概念和方法，形成法務(wù)會計特有的概念群，把借鑒來的和自身擁有的東西結(jié)合起來，共同促進(jìn)法務(wù)會計理論的快步發(fā)展。

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