2016年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：詢證函

2016年注冊會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》的知識(shí)點(diǎn)，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

知識(shí)點(diǎn)：設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素有哪些

設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素：

1.函證的方式

函證方式包括積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，獲取的審計(jì)證據(jù)（函證回函）的可靠性不同。

2.以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)

回函率、回函信息的準(zhǔn)確程度。回函率過低意味著函證無效，可能不函證。

3.擬函證信息的性質(zhì)（多面詢問、相互印證）

對非常規(guī)合同或交易，不僅函證金額，還應(yīng)考慮函證交易或合同的條款，以確定是否存在重大口頭，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。

4.被詢證者的適當(dāng)性

適當(dāng)?shù)谋辉冏C者應(yīng)當(dāng)是對所詢證信息知情的第三方，具備一定的回函能力、獨(dú)立性、客觀性并有權(quán)回函。例如：

（1）對投資業(yè)務(wù)，通常向股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證；

（2）對應(yīng)收票據(jù)，向出票人或承兌人發(fā)函詢證；

（3）對其他應(yīng)收款，向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證；

（4）對預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，向供貨單位發(fā)函詢證；

（5）對委托貸款，通常向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；

（6）對預(yù)收賬款，通常向購貨單位發(fā)函詢證；

（7）對保證、抵押或質(zhì)押，通常向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；

（8）對或有事項(xiàng)，通常向律師或法律顧問發(fā)函詢證；

（9）對重大或異常的交易，通常向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證。

5.被詢證者易于回函的信息類型

（1）根據(jù)函證的具體內(nèi)容選擇易于回函的部門

某些被詢證者的信息系統(tǒng)可能便于對形成賬戶余額的每筆交易（例如，客戶的驗(yàn)收部門、發(fā)運(yùn)部門）進(jìn)行函證，而不是對賬戶余額本身進(jìn)行函證。

（2）取得被審計(jì)單位對被詢證者回函的授權(quán)

如被審計(jì)單位管理層授權(quán)被詢證者向注冊會(huì)計(jì)師提供有關(guān)信息，被詢證者可能更愿意回函。反之，如沒有獲得授權(quán)，被詢證者甚至不能夠回函（例如銀行）。

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