2016年廣東會計證財經(jīng)法規(guī)沖刺講義第三章消費稅

消費稅

(一)消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(二)消費稅的征稅范圍

1.生產(chǎn)應稅消費品

生產(chǎn)應稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。

2.委托加工應稅消費品

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。

委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣;直接出售的，不再繳納消費稅。委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

3.進口應稅消費品

單位和個人進口應稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。

4.批發(fā)、零售應稅消費品

經(jīng)國務院批準，自1995 年1月 1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，適用稅率為 5%，其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

(三)消費稅納稅人

消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。

(四)消費稅的稅目與稅率

我國消費稅的稅目共有 14 個，分別是：(1)煙;(2)酒及酒精;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油;(7)汽車輪胎;(8)摩托車;(9)小汽車;(10)高爾夫球及球具;(11)高檔手表;(12)游艇;(13)木制一次性筷子;(14)實木地板。其中，有些還包括若干子目。

消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。根據(jù)不同的稅目或子目，應稅消費品的稅率不同。

(五)消費稅應納稅額

1.從價定率征收，即根據(jù)不同的應稅消費品確定不同的比例稅率。

應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率

2.從量定額征收，即根據(jù)不同的應稅消費品確定不同的單位稅額。

應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

3.從價定率和從量定額復合征收，即以兩種方法計算的應納稅額之和為該應稅消費品的應納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復合征收方法。

應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率 應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

4.應稅消費品已納稅款的扣除

應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款。

5.自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額

納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;凡用于其他方面的，應按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本 利潤)÷(1-比例稅率)

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本 利潤 自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

6.委托加工應稅消費品應納稅額

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本 加工費)÷(l-比例稅率)

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本 加工費 委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

(六)消費稅征收管理

1.納稅義務發(fā)生時間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間)

(1)納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天;

②采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天;

③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;

④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

(2)納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

(3)納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

(4)納稅人進口應稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。

2.消費稅納稅期限

消費稅納稅期限分別為 1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1 個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以l 個月或者1 個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;納稅人以1日、3日、5日、l0日、l5日為一期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預繳稅款，于次月 l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

3.消費稅納稅地點

(1)納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

(2)委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關(guān)解繳消費稅稅款;委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。

(3)進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。

(5)納稅銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因，由購買者退回時，經(jīng)由所在地主管稅務機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅稅款。

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