《高級會計實(shí)務(wù)》案例分析：內(nèi)部控制

正保會計網(wǎng)校高會頻道提供：2016《高級會計實(shí)務(wù)》案例分析：內(nèi)部控制。

案例分析題

長春集團(tuán)公司是境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，為了落實(shí)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的配套指引，集團(tuán)公司高管專門召開會議，研究組織落實(shí)。下面是與會者的部分發(fā)言：

董事長張某：我們集團(tuán)公司董事會應(yīng)該對整個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)總責(zé)。各子公司要建立一個合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近一年來，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財產(chǎn)損失，沒有盡到一個企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長，進(jìn)行整頓，重建內(nèi)部控制體系，保證在將來絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險。

同時強(qiáng)調(diào)，為了實(shí)行高效決策，避免扯皮推諉，對于企業(yè)集團(tuán)的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定；對于企業(yè)集團(tuán)本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因?yàn)槲沂瞧髽I(yè)的法定代表人，我要對整個企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)。

總經(jīng)理李某：董事長的講話把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問題。我補(bǔ)充三點(diǎn)：

（1）為了對企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測，制定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會，由我任戰(zhàn)略委員會主任，對企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。

（2）我們企業(yè)集團(tuán)主營業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口，去年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入300億元，今年格局沒有大的變化。受近年遭遇金融危機(jī)和人民幣升值的影響，外貿(mào)出口減少，企業(yè)經(jīng)營比較困難。我建議，我們企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該改變經(jīng)營策略，將主營業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重，爭取在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入300億元，使我們集團(tuán)在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模，上檔次。

（3）去年我們集團(tuán)安全生產(chǎn)抓得不緊，出了一些安全事故。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我企業(yè)的實(shí)際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。

人力資源總監(jiān)王某：我也講三點(diǎn)：

（1）近期集團(tuán)公司總會計師因移居南非將要離職，建議將副總工程師范某升任總會計師。范某事業(yè)心很強(qiáng)，去年負(fù)責(zé)引進(jìn)生產(chǎn)線，效果很好，使我們企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個臺階。如果由他接任總會計師，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢，對財務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然他在財務(wù)管理和財務(wù)會計方面知識不足，但可以學(xué)習(xí)，他有理工科的背景，補(bǔ)起來不難。

（2）內(nèi)部審計部經(jīng)理近期病休，內(nèi)部審計部缺少負(fù)責(zé)人，建議由財務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計部經(jīng)理。殷某是財務(wù)會計專家，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作很有優(yōu)勢。

（3）我們集團(tuán)公司從去年開始對關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問題，比如，有些崗位本來是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練經(jīng)常出問題。我建議對技術(shù)性強(qiáng)的崗位就不要輪崗了，以避免差錯，對企業(yè)聲譽(yù)造成影響。

總會計師鄭某：上年我們集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立內(nèi)部控制制度，取得了一些成果?，F(xiàn)在國家又發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，我建議聘請中興咨詢公司對企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行咨詢。中興咨詢公司與我們集團(tuán)財務(wù)報表審計的主審所即A會計師事務(wù)所有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，對企業(yè)集團(tuán)情況比較了解，聘請其咨詢內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量?？斓侥杲K了，年度報表審計和內(nèi)部控制審計又要開始了，建議由A會計師事務(wù)所來做這兩項審計，其對情況熟悉，審計速度快，可以省去很多麻煩。

A會計師事務(wù)所在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計中發(fā)現(xiàn)如下情況：

（1）長春集團(tuán)公司的子公司為生產(chǎn)發(fā)電設(shè)備零配件的企業(yè)，長春集團(tuán)公司在生產(chǎn)中沒有生產(chǎn)余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，形成大量賬外資產(chǎn)。

（2）在對長春集團(tuán)公司的子公司乙內(nèi)部控制測試中，發(fā)現(xiàn)子公司乙各職能部門發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用均由各職能部門負(fù)責(zé)人審批后，由財務(wù)部統(tǒng)一支付或辦理報銷。

要求：1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，指出上述董事長、總經(jīng)理、人力資源總監(jiān)、總會計師的發(fā)言中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

2.對A會計師事務(wù)所內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議。

【答案與解析】

（1）董事長張某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

①不當(dāng)之處：集團(tuán)公司董事長兼任多家子公司董事長。

理由：董事長身兼數(shù)職，精力無法達(dá)到履行相應(yīng)職責(zé)的要求，使得治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

②不當(dāng)之處：將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為“保證在將來絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險”。

理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于經(jīng)營環(huán)境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業(yè)難以保證絕對不發(fā)生任何安全事故，保證生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險。內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。

③不當(dāng)之處：對于重大決策、重大事項和重要人事任免均由董事長最終決定以及大額資金支付由董事長“一支筆”審批。

理由：企業(yè)的重大決策、重大事項和重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說的“三重一大”），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

（2）總經(jīng)理李某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

①不當(dāng)之處：在經(jīng)理層下設(shè)立戰(zhàn)略委員會。

理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會。

②不當(dāng)之處：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。

理由：董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長期性和可行性，董事會在審議方案時如果發(fā)現(xiàn)重大問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會對方案作出調(diào)整。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)實(shí)施。

③不當(dāng)之處：建議企業(yè)集團(tuán)由主營業(yè)務(wù)由外貿(mào)出口轉(zhuǎn)為外貿(mào)與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重，并把目標(biāo)確定在三年內(nèi)收入翻番。

理由：發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，同時貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險的房地產(chǎn)業(yè)也偏離了主業(yè)，可能導(dǎo)致因企業(yè)過度擴(kuò)張而經(jīng)營失敗。

（3）人力資源總監(jiān)王某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

①不當(dāng)之處：由副總工程師接任總會計師。

理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

②不當(dāng)之處：由財務(wù)部經(jīng)理兼任審計部經(jīng)理。

理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，應(yīng)該保持相對獨(dú)立性。由財務(wù)部經(jīng)理兼任內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人將使內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督檢查混為一體，不符合獨(dú)立性的要求。

③不當(dāng)之處：對技術(shù)性強(qiáng)的崗位不實(shí)行輪崗。

理由：對關(guān)鍵崗位定期輪崗是一項內(nèi)部控制措施，通過定期輪崗，可以發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位發(fā)生的舞弊行為。在輪崗前，應(yīng)對輪崗員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其業(yè)務(wù)水平能勝任新的崗位，不能因?yàn)榧夹g(shù)性強(qiáng)就不輪崗。

（4）總會計師鄭某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

不當(dāng)之處：由中興咨詢公司進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢，由A會計師事務(wù)所出具年度內(nèi)部控制有效性評價審計報告。

理由：會計師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲嫹?wù)時，應(yīng)堅持獨(dú)立性原則，嚴(yán)格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)。

2.對A會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題提出以下改進(jìn)建議：

（1）長春集團(tuán)公司對生產(chǎn)余料和廢品處理沒有記錄，不符合會計系統(tǒng)控制和財物保護(hù)控制的要求。長春公司應(yīng)該完善會計系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況；對材料消耗、費(fèi)用支出、生產(chǎn)余料入庫、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫等，都應(yīng)如實(shí)記錄，加強(qiáng)會計核算，做到賬實(shí)相符，切實(shí)保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)。

（2）子公司乙規(guī)定各項期間費(fèi)用的開支均由各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，并且未明確各項期間費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時，各職能部門負(fù)責(zé)人本身也會發(fā)生差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，其自己發(fā)生的費(fèi)用，由自己進(jìn)行審批，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司乙建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離；對于子公司乙各職能部門負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，必須由分管副總經(jīng)理審批。