2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣的原理

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣的基本原理和步驟

一、設(shè)計(jì)樣本

（一）確定測(cè)試目標(biāo)

審計(jì)抽樣是服務(wù)于測(cè)試目標(biāo)的技術(shù)工具?？荚囍?，測(cè)試目標(biāo)通常以“某某內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性”或“某某項(xiàng)目的某某認(rèn)定”的形式給出。如“賒銷(xiāo)審批制度執(zhí)行的有效性”，“應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定”。

（二）確定審計(jì)程序

根據(jù)測(cè)試目標(biāo)確定審計(jì)程序?qū)儆诼殬I(yè)判斷。例如：如果測(cè)試目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，審計(jì)程序就是向被審計(jì)單位的客戶(hù)函證。

（三）定義總體

1.確定總體

總體是審計(jì)目標(biāo)的載體?？傮w應(yīng)具備適當(dāng)性與完整性。

（1）適當(dāng)性

在屬性抽樣中，總體所包含的控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)與測(cè)試目標(biāo)中的控制相關(guān)聯(lián)；例如，如果測(cè)試目標(biāo)是賒銷(xiāo)審批制度執(zhí)行的有效性，則總體是反映賒銷(xiāo)審批情況的全部銷(xiāo)售單；

在變量抽樣中，總體所包含的抽樣單元應(yīng)與測(cè)試目標(biāo)所提及的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)。例如，如果測(cè)試目標(biāo)是應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，總體可以定義為應(yīng)付賬款明細(xì)表中的全部應(yīng)付賬款。

（2）完整性

例如，如果測(cè)試目標(biāo)是某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。少一周不完整，少一張憑證也不完整。

（四）定義抽樣單元

2.定義抽樣單元

（1）在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料。

（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶(hù)余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元。

例如，當(dāng)審計(jì)程序?yàn)楹C應(yīng)收賬款，則抽樣單元為被審計(jì)單位的每一家客戶(hù)（而不是每一筆應(yīng)收賬款）；當(dāng)審計(jì)程序?yàn)闄z查應(yīng)收賬款的賬齡，則抽樣單元為每一筆應(yīng)收賬款（而不實(shí)每一家客戶(hù)）；當(dāng)審計(jì)程序?yàn)樵?xún)問(wèn)，則抽樣單元為每一位知情人。

（五）考慮總體分層

分層就是將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體，每個(gè)子總體由一組具有相同（差異較?。┨卣鳎ㄍǔＶ附痤~）的抽樣單元組成。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變量抽樣。

1.分層的目的

分層降低變異性，進(jìn)而減小樣本規(guī)模。

2.分層的方法

將總體項(xiàng)目按金額降序排列，將累計(jì)合計(jì)數(shù)大約等于總體金額一半的項(xiàng)目分為一層，剩余項(xiàng)目分為一層。

如：將3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分為兩層。

第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1。

第二步：總體合計(jì)數(shù)為55.前3項(xiàng)累計(jì)合計(jì)數(shù)為27，接近總體金額的一半。

第三步：前3項(xiàng)為一層，后7項(xiàng)為一層。

3.分層的后續(xù)處理

對(duì)不同層采用不同的抽樣比例或?qū)徲?jì)程序。各層的樣本只能推斷各層，將各層的推斷結(jié)論合計(jì)，得到總體的結(jié)論。

（六）定義誤差構(gòu)成條件

1.在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差（即：違反所測(cè)試的內(nèi)部控制）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要（根據(jù)內(nèi)部控制的具體規(guī)定）仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；

2.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)（實(shí)事錯(cuò)報(bào)或判斷錯(cuò)報(bào)，但不包括推斷錯(cuò)報(bào)（因?yàn)樯形闯闃?，所以尚未推斷））?

二、選取樣本

（一）確定樣本規(guī)模

（二）選取樣本

不論使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，都應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。

1.隨機(jī)數(shù)表選樣（隨機(jī)選樣）

（1）對(duì)總體項(xiàng)目編號(hào)，確定與隨機(jī)數(shù)的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系；

（2）確定選取隨機(jī)數(shù)的起點(diǎn)；

（3）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的路線(xiàn)；

（4）按既定路線(xiàn)選取有效隨機(jī)數(shù)。

2.系統(tǒng)選樣

（1）計(jì)算選樣間距d=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模；

（2）在1到d中隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)；

（3）根據(jù)間距順序選取樣本。

3.隨意選樣

（三）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序

如選取的項(xiàng)目不適合審計(jì)程序，稱(chēng)為未檢查項(xiàng)目。

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