發(fā)布時間： 2016年06月12日

2016年注冊會計師考試《審計》知識點：管理層修改財務報表

2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網(wǎng)校學員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

審計知識點

知識點：管理層修改了財務報表

（一）被動識別

1.審計報告日后，注冊會計師沒有義務對財務報表實施任何審計程序。但這一階段，財務報表并未報出（如有錯報，來得及修改），且管理層有責任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務報表的事實告知注冊會計師。注冊會計師也可能從某些途徑獲悉影響財務報表的期后事項。

2.如知悉了某項事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告（表明財務報表存在重大錯報/記住這個條件），應與管理層和治理層討論。

3.如需要修改財務報表，詢問管理層如何處理，并根據(jù)管理層是否修改以及注冊會計師是否已提交審計報告分別處理。

（二）管理層修改了財務報表

1.一般情況

（1）對管理層的修改實施必要的審計程序；

（2）確定新的審計報告日：管理層對財務報表的修改意味著財務報表簽發(fā)日的推遲，注冊會計師應當重新確定審計報告日；

（3）將專門程序全面延伸至新的審計報告日；

（4）針對修改后的財務報表出具新的審計報告。

2.特殊情況

特殊情況是指管理層對報表僅限于期后事項進行局部修改并在附注資料中適當披露修改的事項；董事會、管理層僅批準局部修改。

注冊會計師可以僅針對局部修改將專門程序延伸至新的審計報告日（局部延伸），并選用下列方式之一修改審計報告：

（1）補充報告日期

在審計報告中增加補充報告日期（該方式僅適用于第2期后。無論第3期后是否局部修改，都只能采取方式（2））：原審計報告日期表明全面審計工作何時完成；補充報告日期表明原審計報告日之后實施的審計程序僅針對財務報表的后續(xù)修改。示例：

“除附注×所述事項的日期為（僅針對附注×所述修改的審計程序完成日期）之外，（原審計報告日）”。

（2）增加專門段落

出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明實施的專門程序僅限于財務報表相關附注所述的修改。