2016年福建會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章第三節(jié)

三、會(huì)計(jì)分錄的編制方法

(一)會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)分錄的概念：

確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會(huì)計(jì)分錄。所謂的會(huì)計(jì)分錄是指按照復(fù)式記賬的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會(huì)計(jì)分錄又稱為記賬公式或簡(jiǎn)稱分錄。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目(賬戶)、記賬符號(hào)、金額。

2.會(huì)計(jì)分錄的分類：

根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少，可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

(1)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。

例如：把現(xiàn)金存入銀行的分錄：

借：銀行存款

貸：現(xiàn)金

(2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：

(1)采取賒銷方式銷售商品的分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)一般納稅人賒購(gòu)原材料的分錄：

借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

(3)采取賒銷方式(另外一部分貨款通過(guò)銀行收到)銷售商品的分錄：

借：應(yīng)收賬款

銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

注意：不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

例如：不能把“現(xiàn)金存入銀行”和“采取賒銷方式銷售商品”業(yè)務(wù)合并編制如下分錄：

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

現(xiàn)金

會(huì)計(jì)分錄的編制方法：

(1)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì);

(2)分析涉及的資金是增還是減，數(shù)額是多少;

(3)根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個(gè)賬戶的借貸方向;

(4)按照規(guī)定的格式寫(xiě)出分錄，具體規(guī)定如下：

①先寫(xiě)借方科目，后寫(xiě)貸方科目;

②貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書(shū)寫(xiě);

③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也要對(duì)齊。

(5)檢查借方和貸方合計(jì)是否相等。

舉例：

〔例4〕4月5日甲公司獲得乙公司追加投資80 000元，存入開(kāi)戶銀行。

分析：

(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實(shí)收資本”賬戶;

(2)“銀行存款”和“實(shí)收資本”均增加80 000元;

(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)增加計(jì)入借方，而所有者權(quán)益增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：

借：銀行存款80 000

貸：實(shí)收資本80 000

〔例5〕4月10日甲公司向供應(yīng)單位購(gòu)入原材料一批，價(jià)值40 000元，貨款暫欠，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

分析：

(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“原材料”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶;

(2)“原材料”和“應(yīng)付賬款”均增加40 000元;

(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)增加計(jì)入借方，而負(fù)債增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：

借：原材料40 000

貸：應(yīng)付賬款40 000

〔例6〕4月20日甲公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款40 000元。

分析：

(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶;

(2)“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”均減少40 000元;

(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)減少計(jì)入貸方，而負(fù)債減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：

借：應(yīng)付賬款40 000

貸：銀行存款40 000

〔例7〕甲公司按法定程序減少注冊(cè)資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。

分析：

(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和所有者權(quán)益類的“實(shí)收資本”賬戶;

(2)“銀行存款”和“實(shí)收資本”均減少100 000元;

(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)減少計(jì)入貸方，而所有者權(quán)益減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：

借：實(shí)收資本100 000

貸：銀行存款100 000

(注意：教材48頁(yè)該業(yè)務(wù)分錄的借貸方向搞反了。)

〔例8〕4月25日甲公司支付銀行存款90 000元，購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。

分析：

(1)該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)類的“銀行存款”和“固定資產(chǎn)”賬戶;

(2)“銀行存款”減少90 000元，“固定資產(chǎn)”增加90 000元;

(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)減少計(jì)入貸方，資產(chǎn)增加計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：

借：固定資產(chǎn)90 000

貸：銀行存款90 000

〔例9〕甲公司4月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60 000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。

分析：

(1)該業(yè)務(wù)涉及負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”和“短期借款”賬戶;

(2)“應(yīng)付賬款”減少60 000元，“短期借款”增加60 000元;

(3)因?yàn)樨?fù)債減少計(jì)入借方，而負(fù)債增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：

借：應(yīng)付賬款 60 000

貸：短期借款 60 000

〔例10〕甲公司以盈余公積100 000元向所有者分配現(xiàn)金股利。

分析：

(1)該業(yè)務(wù)涉及的是負(fù)債類的“應(yīng)付股利”和所有者權(quán)益類的“盈余公積”賬戶;

(2)“應(yīng)付股利”增加100 000元，“盈余公積”減少100 000元;

(3)因?yàn)樨?fù)債增加計(jì)入貸方，而所有者權(quán)益減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：

借：盈余公積100 000

貸：應(yīng)付股利100 000

〔例11〕經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

分析：

(1)該業(yè)務(wù)涉及的是負(fù)債類的“應(yīng)付債券”和所有者權(quán)益類的“實(shí)收資本”賬戶;

(2)“應(yīng)付債券”減少20 000元，“實(shí)收資本”增加20 000元;

(3)因?yàn)樨?fù)債減少計(jì)入借方，而所有者權(quán)益增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：

借：應(yīng)付債券20 000

貸：實(shí)收資本20 000

〔例12〕經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70 000元轉(zhuǎn)增資本。

分析：

(1)該業(yè)務(wù)涉及的是所有者權(quán)益類的兩個(gè)賬戶“盈余公積”和“實(shí)收資本”;

(2)“盈余公積”減少70 000元，“實(shí)收資本”增加70 000元;

(3)因?yàn)樗姓邫?quán)益增加計(jì)入貸方，而所有者權(quán)益減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：

借：盈余公積70 000

貸：實(shí)收資本70 000

〔例13〕甲公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

分析：

(1)該業(yè)務(wù)涉及三個(gè)賬戶，資產(chǎn)類的“銀行存款”、“原材料”和負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”賬戶;

(2)銀行存款減少30 000元，原材料增加50 000元，應(yīng)付賬款增加20 000元;

(3)因?yàn)橘Y產(chǎn)增加計(jì)入借方，負(fù)債增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：

借：原材料50 000

貸：銀行存款30 000

應(yīng)付賬款20 000

〔例14〕甲公司以銀行存款償還到期的短期借款4000元，同時(shí)支付借款利息150元。

分析：

(1)該業(yè)務(wù)涉及三個(gè)賬戶資產(chǎn)類的“銀行存款”;負(fù)債類的“短期借款”和費(fèi)用類的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”;

(2)“銀行存款”減少4150元，“短期借款”減少4000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”增加150元。

(3)由于資產(chǎn)、費(fèi)用的增加計(jì)入借方，減少計(jì)入貸方;而負(fù)債的減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：

借：短期借款4000

財(cái)務(wù)費(fèi)用150

貸：銀行存款4150

〔例15〕M公司2005年6月份實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元、其他業(yè)務(wù)收入2000元、營(yíng)業(yè)外收入6000元。發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出為：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000元、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1000元、其它業(yè)務(wù)支出1000元、管理費(fèi)用10000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元、營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000元、營(yíng)業(yè)外支出200元、所得稅2000元，則結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”分錄為：

(1)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

其他業(yè)務(wù)收入 2000

營(yíng)業(yè)外收入 6000

貸：本年利潤(rùn) 108000

(2)借：本年利潤(rùn) 102000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1000

其它業(yè)務(wù)支出 1000

管理費(fèi)用 10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5000

營(yíng)業(yè)外支出 2000

所得稅 2000

通過(guò)上述分錄可知，M公司本月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為108000-102000=6000(元)

會(huì)計(jì)證備考工作正在進(jìn)行中，會(huì)計(jì)證網(wǎng)校推出的精品取證班、取證無(wú)憂班、零基礎(chǔ)上崗班、移動(dòng)班個(gè)性化輔導(dǎo)班次，對(duì)2016年福建會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章第三節(jié)擁有詳盡的講解，考生可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇，最后預(yù)祝廣大考生順利考取會(huì)計(jì)證！