2016年福建會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章第二節(jié)

二、借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則

(一)記賬符號(hào)

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。

(二)賬戶基本結(jié)構(gòu)

1.對(duì)于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù);

其中：

(1)負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般出現(xiàn)在貸方，其余額計(jì)算公式為：

期末貸方余額=期初貸方余額 本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)注意：個(gè)別負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額可能在借方。例如：預(yù)提費(fèi)用、本年利潤(rùn)。

“預(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。貸方登記預(yù)先提取的數(shù)額，借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用，余額一般在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用。如果期末余額在借方，表示實(shí)際支付大于預(yù)先提取的數(shù)額，應(yīng)視為待攤費(fèi)用。

“本年利潤(rùn)”屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的，企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的，企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用支出數(shù)額，如果余額在貸方，反映的是利潤(rùn)數(shù)額;如果余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。

(2)收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不應(yīng)留存到下一會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會(huì)計(jì)期間的收入賬戶金額能夠反映下一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收入情況，期末要將收入類賬戶的全部余額計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤(rùn)，收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)之后沒(méi)有余額(注意教材34頁(yè)的表述“收入類賬戶一般期末無(wú)余額”不妥，應(yīng)該去掉“一般”二字)。

2.對(duì)于資產(chǎn)類和費(fèi)用(包括成本)類賬戶，借方登記資產(chǎn)、費(fèi)用增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)、費(fèi)用減少數(shù)。

(1)資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，其余額計(jì)算公式為：

期末借方余額=期初借方余額 本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

注意：

①個(gè)別資產(chǎn)類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計(jì)折舊、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額 本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

②有些資產(chǎn)類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對(duì)于“應(yīng)收賬款”賬戶，如果本期收回的款項(xiàng)大于應(yīng)收款項(xiàng)(即存在預(yù)收款項(xiàng))，則期末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預(yù)收的款項(xiàng)，此時(shí)“應(yīng)收賬款”賬戶變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。

(2)費(fèi)用(包括成本)類賬戶在期末一般沒(méi)有余額，如有余額，應(yīng)為借方余額。具體而言：

①生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方，

期末借方余額=期初借方余額 本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

②制造費(fèi)用賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)(計(jì)入生產(chǎn)成本)之后一般沒(méi)有余額。

③屬于損益類的費(fèi)用賬戶期末(結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入本年利潤(rùn))沒(méi)有余額。

總結(jié)：

(1)借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額;

貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。

注意：教材35頁(yè)圖4-7內(nèi)容有誤，應(yīng)該把借方和貸方的“資產(chǎn)類賬戶”改為“資產(chǎn)”。

(2)對(duì)于每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，如果有期初余額，只可能在賬戶的一方(借方或貸方);

(3)如果期末余額與期初余額的方向相同，說(shuō)明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額的方向相反，則說(shuō)明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變。例如上述提到的“應(yīng)收賬款”賬戶。除此以外，還有“應(yīng)付賬款”賬戶、“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶等。

(4)對(duì)于收入類賬戶以及屬于損益類的費(fèi)用賬戶，本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期初、期末沒(méi)有余額。(注意教材36頁(yè)的相關(guān)表述不正確，以講義的表述為準(zhǔn))

〔例3〕下列計(jì)入借方的是()

A.資產(chǎn)的增加額

B.負(fù)債的增加額

C.所有者權(quán)益的增加額

D.費(fèi)用的增加額

〔答案〕AD

〔解析〕借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額;

貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。

(三)記賬規(guī)則

1.內(nèi)容：有借必有貸，借貸必相等。

含義：對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須同時(shí)在相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數(shù)額等于貸方登記的數(shù)額。(稍后結(jié)合會(huì)計(jì)分錄舉例說(shuō)明)

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