發(fā)布時間： 2016年06月06日
考點125：應付賬款
為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等產(chǎn)生的債務及其償還情況，企業(yè)應設置“應付賬款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務供應的應付而未付的款項;借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付的應付賬款，或已沖銷的無法支付的應付賬款;期末貸方余額反映尚未償還或抵付的應付賬款。
(一)發(fā)生應付賬款和償還應付賬款
①企業(yè)購入材料、商品等時，若貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“原材料”、“在途物資”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等賬戶，按應付的價款，貸記“應付賬款”賬戶。
②企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。
③企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“應付票據(jù)”賬戶。企業(yè)償付應付款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
考點126：應付職工薪酬
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。換言之，職工薪酬就是企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。
1、賬戶設置
企業(yè)應設置“應付職工薪酬”賬戶，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該賬戶貸方登記本月實際發(fā)生的應付職工薪酬總額，即應付職工薪酬的分配數(shù)，借方登記本月實際支付的各種應付職工薪酬，期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應付職工薪酬。
2、計提應付職工薪酬的賬務處理
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬進行分配，將應確認的職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體應分別以下情況進行處理：
生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、 “制造費用”、“勞務成本”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。
管理部門、福利部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。
應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。
3、發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理
企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等賬戶。發(fā)放非貨幣性福利。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借:“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸：“主營業(yè)務收入”，同時結轉相關成本。
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